Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-03-06/2/6367 О налогообложении операций с ценными бумагами

Вопрос: Банк приобретает эмиссионные ценные бумаги (облигации) с периодическим погашением номинала эмитентом. Условиями выпуска данных ценных бумаг предусмотрена выплата держателю (собственнику) ценных бумаг части номинала ценных бумаг в установленном размере в определенный период. В случае, если на момент выплаты эмитентом части номинала Банк является собственником ценных бумаг, то Банк получает от эмитента в погашение часть номинальной стоимости ценных бумаг.

По мнению Банка, в целях налогообложения прибыли финансовый результат от погашения части номинальной стоимости ценных бумаг (далее - финансовый результат) должен определяться и учитываться в следующем порядке:

- финансовый результат необходимо учитывать в момент выплаты эмитентом части номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг;

- финансовый результат равен разнице между полученной суммой частичного погашения номинала ценной бумаги от эмитента и суммой части затрат на покупку данной ценной бумаги, рассчитанной пропорционально к погашаемой сумме номинала.

При этом в данный финансовый результат не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной Банку эмитентом. Купонный доход по таким ценным бумагам на момент выплаты эмитентом части номинальной стоимости приобретенных ценных бумаг учитывается в составе доходов при расчете налога на прибыль по методу "начисления" на отчетную дату и/или по факту получения в случае реализации ценных бумаг.

На основании вышеизложенного просим подтвердить правомерность изложенной позиции Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Из письма следует, что организация приобрела облигации, условиями выпуска которых предусмотрено частичное погашение их номинала эмитентом.

Следует отметить, что в настоящее время порядок налогообложения вышеуказанных облигаций главой 25 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) не установлен. В связи с этим при налогообложении таких облигаций следует руководствоваться особенностями определения налоговой базы по операциям с ценными бумагами, установленными статьей 280 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 280 НК РФ установлено, что доходы налогоплательщика от операций по реализации или иного выбытия ценных бумаг (в том числе погашения) определяются исходя из цены реализации или иного выбытия ценной бумаги, а также суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной покупателем налогоплательщику, и суммы процентного (купонного) дохода, выплаченной налогоплательщику эмитентом (векселедателем). При этом в доход налогоплательщика от реализации или иного выбытия ценных бумаг не включаются суммы процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

Расходы при реализации (или ином выбытии) ценных бумаг, в том числе инвестиционных паев паевого инвестиционного фонда, определяются исходя из цены приобретения ценной бумаги (включая расходы на ее приобретение), затрат на ее реализацию, размера скидок с расчетной стоимости инвестиционных паев, суммы накопленного процентного (купонного) дохода, уплаченной налогоплательщиком продавцу ценной бумаги. При этом в расход не включаются суммы накопленного процентного (купонного) дохода, ранее учтенные при налогообложении.

В соответствии с подпунктом 7 пункта 7 статьи 272 НК РФ по расходам, связанным с приобретением ценных бумаг, включая их стоимость, датой осуществления внереализационных и прочих расходов признается, если иное не установлено статьями 261, 262, 266 и 267 НК РФ, дата реализации или иного выбытия ценных бумаг.

Таким образом, налоговая база по операциям с ценными бумагами определяется при их реализации (погашении) или ином выбытии. Поскольку при получении от эмитента части номинала облигаций происходит их частичное погашение, то у организации возникает налоговая база по операциям с ценными бумагами.

При этом доходы будут формироваться исходя из частично погашаемой эмитентом стоимости облигаций. Расходы будут формироваться исходя из части цены приобретения облигаций, определяемой пропорционально погашаемой стоимости облигаций.