Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-03-06/1/6358 О налогообложении операций с ценными бумагами

Вопрос: Подпунктом 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ установлено, что при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций не учитываются доходы в виде сумм дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений, формируемых в соответствии с законодательством Российской Федерации, полученных организациями, выступающими в качестве страховщиков по обязательному пенсионному страхованию.

Статьей 5 Федерального закона от 15 декабря 2001 г. N 167-ФЗ "Об обязательном пенсионном страховании в Российской Федерации" установлено, что страховщиками по обязательному пенсионному страхованию наряду с Пенсионным фондом Российской Федерации являются негосударственные пенсионные фонды.

Согласно Федеральному закону от 24 июля 2002 г. N 111-ФЗ "Об инвестировании средств для финансирования накопительной части трудовой пенсии в Российской Федерации" и Федеральному закону от 7 мая 1998 г. N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" страховщики по обязательному пенсионному страхованию осуществляют управление средствами пенсионных накоплений через управляющие компании на основании договоров доверительного управления. При этом доходы от инвестирования средств пенсионных накоплений не являются собственностью управляющих компаний, а относятся на прирост переданных в управление средств пенсионных накоплений.

Пунктом 2 статьи 275 НК РФ определено, что если источником дохода налогоплательщика в виде дивидендов является российская организация, указанная организация признается налоговым агентом и определяет сумму налога на прибыль организаций с учетом особенностей, установленных статьей 275 НК РФ.

В соответствии с пунктом 2.1 статьи 275 НК РФ при получении доходов в виде дивидендов по имуществу, переданному в доверительное управление, получателем таких доходов признается учредитель (учредители) доверительного управления (выгодоприобретатель).

Таким образом, право на применение норм подпункта 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ имеют:

1) управляющие компании, заключившие договор на управление средствами пенсионных накоплений Пенсионного фонда Российской Федерации;

2) управляющие компании, заключившие договор на управление средствами пенсионных накоплений негосударственного пенсионного фонда.

В установленном федеральными законами и иными нормативными правовыми актами Российской Федерации порядке ЗАО (далее - Список владельцев ЦБ) формирует и предоставляет Список владельцев ЦБ в соответствии с требуемыми форматами по состоянию на указанную в запросе дату. Формируемый ЗАО Список владельцев ЦБ содержит всю необходимую информацию для подтверждения владельцами ценных бумаг прав, предоставляемых ценной бумагой в соответствии с законодательством о рынке ценных бумаг, в том числе для осуществления эмитентом (налоговым агентом) выплат дохода по ценным бумагам с применением положений подпункта 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ.

Список владельцев ЦБ, составляемый депозитарием (далее - Список владельцев), в обязательном порядке содержит наименование управляющей компании с указанием на то, что она осуществляет доверительное управление средствами пенсионных накоплений. Ряд эмитентов считает достаточным содержащейся в Списке владельцев ЦБ информации для применения нормы, предусмотренной подпунктом 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ, что, по нашему мнению, является обоснованным, так как информации, содержащейся в Списке владельцев достаточно для того, чтобы осуществить выплату всей суммы дивидендов. Остальные запрашиваемые документы, как правило, только дублируют информацию, содержащуюся в Списке владельцев.

Однако значительная часть эмитентов самостоятельно устанавливает перечень дополнительных документов, требования к этим документам, порядок и сроки их представления. Информация об этом, как правило, размещается эмитентом на своем сайте в сети Интернет и зачастую не предусматривает как такового перечня документов для управляющих компаний, с которыми ПФР заключены договоры доверительного управления средствами пенсионных накоплений.

На основании представленных владельцами ценных бумаг документов эмитентом (налоговым агентом) принимается решение об определении суммы налога на прибыль организаций, в том числе решение в отношении возможности учета суммы дохода от инвестирования средств пенсионных накоплений при определении налоговой базы по налогу на прибыль управляющих компаний, осуществляющих доверительное управление средствами пенсионных накоплений.

С учетом вышеизложенного ЗАО просит дать официальные разъяснения налоговым агентам (эмитентам) в отношении перечня документов, достаточных для применения к управляющим компаниям средствами пенсионных накоплений норм подпункта 31 пункта 1 статьи 251 НК РФ, или нормативно урегулировать этот вопрос.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письма по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

Согласно пунктам 1 и 4 статьи 36.13 Федерального закона от 07.05.1998 N 75-ФЗ "О негосударственных пенсионных фондах" по договору доверительного управления средствами пенсионных накоплений фонд передает доверительному управляющему средства пенсионных накоплений в доверительное управление, а доверительный управляющий обязуется осуществлять управление средствами пенсионных накоплений в соответствии с требованиями Гражданского кодекса Российской Федерации и данного Федерального закона в целях обеспечения права застрахованных лиц на накопительную часть трудовой пенсии.

Сделки с имуществом, составляющим средства пенсионных накоплений, доверительный управляющий совершает от своего имени, указывая, что он действует в качестве такого управляющего. Это условие считается соблюденным, если в письменных документах после наименования доверительного управляющего сделана пометка "ДУ средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии".

В соответствии с пунктом 8.1 Положения о депозитарной деятельности в Российской Федерации, утвержденного Постановлением ФКЦБ России от 16.10.1997 N 36, в целях надлежащего осуществления владельцами ценных бумаг прав по принадлежащим им ценным бумагам депозитарий обязан, в частности, при составлении эмитентом списков владельцев именных ценных бумаг передавать эмитенту или регистратору все сведения о клиентах (депонентах) и о ценных бумагах клиентов (депонентов), необходимые для реализации прав владельцев: получения доходов по ценным бумагам, участия в общих собраниях акционеров и иных прав; передавать эмитенту все необходимые для осуществления владельцами прав по ценным бумагам сведения о предъявительских или ордерных ценных бумагах, учитываемых на счетах клиентов (депонентов) в порядке, предусмотренном депозитарным договором.

Документами, подтверждающими освобождение от уплаты налога на прибыль организаций в соответствии с подпунктом 31 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации при выплате эмитентом дивидендов по акциям, составляющим имущество негосударственного пенсионного фонда, находящегося в доверительном управлении управляющей компании, по нашему мнению, могут быть признаны любые документы, подтверждающие наличие этих акций в составе такого фонда.

По мнению Департамента, таким документом может быть, в частности, список владельцев ценных бумаг, составляемый депозитарием и содержащий наименование управляющей компании с пометку "ДУ средствами пенсионных накоплений для финансирования накопительной части трудовой пенсии".

Одновременно сообщаем, что порядок документального подтверждения факта учета ценных бумаг в составе имущества негосударственного пенсионного фонда не регулируется законодательством о налогах и сборах.

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России N 03-02-07/2-138 от 07.08.2007 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует налоговым органам, налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.