Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-08-05/6423 О вычете из налогооблагаемой прибыли российской организации с участием немецкого капитала расходов в виде процентов

Вопрос: Российская организация несет расходы в виде процентов, выплачиваемых по кредиту, предоставленному российским банком.

Часть указанных расходов не может быть учтена такой организацией при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций в связи с применением механизма нормирования, установленного положениями п. 1 ст. 269 Налогового кодекса РФ.

При этом одним из акционеров российской организации является немецкая компания, которая владеет 15% акций.

В соответствии с пунктом 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 г. считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося государства, и в которой участвует резидент другого Договаривающегося государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды.

Вправе ли в рассматриваемой ситуации российская организация учитывать в составе расходов в целях исчисления налога на прибыль организаций всю сумму процентов, начисленных по долговому обязательству перед российским банком, руководствуясь вышеуказанными положениями Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 г.?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос по вопросам вычета из налогооблагаемой прибыли российской организации с участием немецкого капитала расходов в виде процентов, исходя из положений Соглашения между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество (далее - Соглашение), и сообщает следующее.

В соответствии с нормами пункта 3 Протокола к Соглашению между Российской Федерацией и Федеративной Республикой Германия об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и имущество от 29.05.1996 (далее - Протокол) считается согласованным, что суммы процентов, которые выплачивает компания, являющаяся резидентом одного Договаривающегося Государства и в которой участвует резидент другого Договаривающегося Государства, подлежат неограниченному вычету при исчислении налогооблагаемой прибыли этой компании в первом упомянутом Государстве, независимо от того, выплачиваются ли эти суммы процентов банку или другому лицу, и независимо от срока действия ссуды. Такой вычет, однако, не может превышать сумм, которые согласовывались бы независимыми предприятиями при сопоставимых условиях.

При этом компетентные по смыслу подпункта "f" статьи 3 "Общие определения" Соглашения органы, руководствуясь нормами пунктов 3 и 5 статьи 25 "Взаимосогласительная процедура" Соглашения подтвердили обоюдное понимание произвести вычет расходов в виде процентов без каких либо ограничений при условии соблюдения т.н. принципа "вытянутой руки" (принцип использования рыночных цен между независимыми участниками при аналогичных сделках и на аналогичных условиях).

Согласованное единообразное толкование положений Соглашения закреплено в Меморандуме о взаимопонимании от 26.09.2001, составленном на английском языке. В свою очередь, содержание указанного Меморандума изложено в Информационном сообщении об отдельных вопросах применения Соглашения, размещенном на официальном сайте Минфина России (minfin.ru) в подразделе "Разъяснение положений международных соглашений" раздела "Международные налоговые отношения".

Согласно пункту 1 статьи 269 Налогового кодекса Российской Федерации расходом для целей исчисления налога на прибыль признаются проценты, начисленные по долговому обязательству любого вида при условии, что размер начисленных налогоплательщиком по долговому обязательству процентов существенно не отклоняется от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - для налогоплательщиков, перешедших на исчисление ежемесячных авансовых платежей исходя из фактически полученной прибыли) на сопоставимых условиях.

Под долговыми обязательствами, выданными на сопоставимых условиях, понимаются долговые обязательства, выданные в той же валюте на те же сроки в сопоставимых объемах, под аналогичные обеспечения.

Таким образом, по мнению Департамента, при соблюдении вышеперечисленных условий, российская организация вправе осуществлять вычет процентных расходов в полном объеме.