Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 марта 2013 г. N 03-03-06/2/6362 Об учете для целей налогообложения сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу использования резерва на возможные потери по ссудам, отнесенного на расходы Банка в соответствии со статьей 292 НК РФ.

Банк создает резервы на возможные потери по ссудам в соответствии с требованиями Положения Банка России от 26 марта 2004 г. N 254-П "О порядке формирования кредитными организациями резервов на возможные потери по ссудам, по ссудной и приравненной к ней задолженности" (далее - Положение N 254-П). Суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные с учетом положений пункта 1 статьи 292 НК РФ, Банк включает в состав внереализационных расходов.

Суммы резервов на возможные потери по ссудам используются Банком при списании с баланса безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Положением N 254-П и другими нормативными актами Банка России. При этом в соответствии с Положением N 254-П задолженность по ссудам признается безнадежной в случае, если Банком предприняты необходимые и достаточные юридические и фактические действия по ее взысканию и по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, при наличии документов и (или) актов уполномоченных государственных органов, необходимых и достаточных для принятия решения о списании безнадежной задолженности по ссуде за счет сформированного под нее резерва, а также когда предполагаемые издержки Банка по проведению дальнейших действий по взысканию безнадежной задолженности по ссуде и (или) по реализации прав, вытекающих из наличия обеспечения по ссуде, будут выше получаемого результата.

В соответствии же с НК РФ, в частности, в соответствии с пунктом 2 статьи 266, безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются только те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством РФ обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, критерии признания задолженности безнадежной согласно нормативным актам Банка России и НК РФ в полной мере не совпадают.

Просим подтвердить, что при списании задолженности за счет резерва на возможные потери по ссудам, отнесенного ранее на расходы Банка, в случае, когда ссудная задолженность признается безнадежной из-за невозможности ее взыскания в соответствии с требованиями Банка России, сумма резерва, направленная на погашение такой задолженности, не будет увеличивать налогооблагаемую базу Банка по налогу на прибыль.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 292 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации в соответствии с Федеральным законом от 10.07.2002 N 86-ФЗ "О Центральном банке Российской Федерации (Банке России)", признаются расходом с учетом ограничений, предусмотренных статьей 292 НК РФ.

Пунктом 2 статьи 292 НК РФ определено, что суммы резервов на возможные потери по ссудам, отнесенные на расходы банка, используются банком при списании с баланса кредитной организации безнадежной задолженности по ссудам в порядке, установленном Центральным банком Российской Федерации.

Согласно пункту 2 статьи 266 НК РФ безнадежными долгами (долгами, нереальными ко взысканию) признаются те долги перед налогоплательщиком, по которым истек установленный срок исковой давности, а также те долги, по которым в соответствии с гражданским законодательством обязательство прекращено вследствие невозможности его исполнения, на основании акта государственного органа или ликвидации организации.

Таким образом, суммы отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, сформированные в порядке, устанавливаемом Центральным банком Российской Федерации, учитываются в расходах для целей налогообложения. При признании долга безнадежным и, следовательно, списании с баланса сумм отчислений в резервы на возможные потери по ссудам, необходимо руководствоваться Положением Центрального банка Российской Федерации от 26.03.2004 N 254-П.