Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 марта 2013 г. N 03-04-06/6723 О налогообложении НДФЛ сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении

Вопрос: 10 августа 2012 г. был уволен работник нашего предприятия по пункту 2 статьи 81 ТК РФ "Расторжение трудового договора по инициативе работодателя (сокращение численности)".

С письменного согласия работника работодатель расторг трудовой договор до истечения двухмесячного срока.

В связи с досрочным расторжением трудового договора по приказу работнику была выплачена дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленная пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении в соответствии с ч. 3 ст. 180 ТК РФ.

Помимо этого работнику будет выплачено выходное пособие в размере шести среднемесячных заработков в соответствии со ст. 318 ТК РФ.

В соответствии с п. 3 ст. 217 НК РФ не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) все виды установленных действующим законодательством Российской Федерации компенсационных выплат (в пределах норм, установленных в соответствии с законодательством Российской Федерации), связанных с увольнением работников.

Однако п. 3 ст. 217 НК РФ устанавливает ограничение: не подлежат обложению НДФЛ только суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, в пределах шестикратного размера среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Отдельно каждая из выплат не превышает шестикратного размера среднего месячного заработка.

Однако в сумме выходное пособие и дополнительная компенсация превысили шестикратный размер среднего месячного заработка.

Работодатель удержал НДФЛ с дополнительной компенсации. Работник не согласен с удержанием НДФЛ с дополнительной компенсации (ч. 3 ст. 180 ТК РФ). Считает, что дополнительная компенсация по ч. 3 ст. 180 ТК РФ не имеет отношения к предельной норме компенсационных выплат, установленных ст. 217 НК РФ.

Облагается ли НДФЛ дополнительная компенсация, предусмотренная ч. 3 ст. 180 ТК РФ, выплаченная уволенному по сокращению работнику в 2012 г.?

В целях определения освобождённых от обложения НДФЛ выплат при увольнении в пределах шестикратного размера среднего месячного заработка подлежит ли суммированию выходное пособие (ст. 318 ТК РФ) и дополнительная компенсация (ч. 3 ст. 180 ТК РФ)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц сумм денежных средств, выплачиваемых сотрудникам организации при увольнении, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Согласно пункту 3 статьи 217 Кодекса освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц компенсационные выплаты, установленные законодательством Российской Федерации, связанные с увольнением работников, за исключением компенсации за неиспользованный отпуск, а также суммы выплат в виде выходного пособия, среднего месячного заработка на период трудоустройства, компенсации руководителю, заместителям руководителя и главному бухгалтеру организации в части, превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка или шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях.

Таким образом, любые выплаты, производимые физическим лицам при их увольнении (такие, как компенсации, выходные пособия, среднемесячный заработок на период трудоустройства), освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка.

К указанным выплатам относятся, в частности, выходные пособия, выплачиваемые в соответствии со статьей 178 Трудового кодекса Российской Федерации, а также дополнительная компенсация в размере среднего заработка, исчисленного пропорционально времени, оставшемуся до истечения срока предупреждения об увольнении, выплачиваемая в соответствии со статьей 180 Трудового кодекса Российской Федерации.

Указанные компенсационные выплаты, связанные с увольнением работников, освобождаются от обложения налогом на доходы физических лиц на основании пункта 3 статьи 217 Кодекса в общей сумме, не превышающей в целом трехкратный размер среднего месячного заработка (шестикратный размер среднего месячного заработка для работников, уволенных из организаций, расположенных в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях). Суммы превышения трехкратного размера (шестикратного размера) среднего месячного заработка подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.