Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2013 г. N 03-04-06/5304 Об уплате налогов с доходов, полученных физическими лицами в связи с осуществлением трудовой деятельности в Таджикистане

Вопрос: ООО привлечено на территории Республики Таджикистан для выполнения работ при бурении сверхглубокой поисково-оценочной скважины на основании Договора, заключенного с ООО.

Деятельность ООО на территории Таджикистана образует постоянное учреждение нерезидента, и поставлено на налоговый учет в качестве налогоплательщика с присвоением ИНН в налоговом органе, по месту нахождения постоянного учреждения.

Постоянное учреждение не является самостоятельным юридическим лицом, не имеет самостоятельного баланса, найм рабочей силы на территории РТ не ведется.

Работы выполняются вахтовым методом штатными работниками одного из российских филиалов нашей организации (НПФ ООО). Все расчеты по начислению и выплате заработной платы производятся на территории Российской Федерации, налоги и взносы, исчисленные с нее, уплачиваются в бюджет России.

Работники ООО, работая вахтовым методом, не теряют статуса налогового резидента РФ, так как их пребывание на территории Таджикистана не превышает 183 дня в календарном году.

Статьей 15 Соглашения об избежании двойного налогообложения определены условия, при которых вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося Государства в связи с работой по найму, осуществляемой и другом Договаривающемся Государстве, облагается налогом только в первом Договаривающемся государстве. В случае с ООО все условия, обязательные к исполнению, соблюдаются. Доход работников облагается налогами и взносами на территории Российской Федерации.

По мнению Налогового Комитета Республики Таджикистан, не зависимо от времени нахождения работников ООО указанный выше доход является доходом, полученным из источников Республики Таджикистан, так как выплаченная заработная плата является оплатой за работы, проводимые на территории Республики Таджикистан. Такой доход должен облагаться подоходным налогом по законодательству Республики Таджикистан (25%) и уплачиваться в бюджет последнего.

Однако физические лица вправе воспользоваться нормами Соглашения об избежании двойного налогообложения, лично направив в Налоговый Комитет заявление, форма которого и инструкция по его заполнению размещена на сайте Налогового Комитета при Правительстве Республики Таджикистан.

Согласно форме заявления для устранения двойного налогообложения каждое физическое лицо должно заполнить его, приложив список документов и предоставить в Налоговый Комитет до получения дохода (статья 178 НК РТ).

Физическому лицу необходимо указать общую сумму дохода до уплаты налога и номер сертификата получателя дохода (справка о резиденстве). Данный документ в Российской Федерации невозможен к получению в установленные законодательством Республики Таджикистан сроки, а именно до получения дохода. В связи с вахтовым графиком работы сотрудников ООО данное подтверждение (получение справки о статусе резидента РФ) представляется возможным к получению, как правило, по итогам календарного года, то есть, когда возможно определить количество общих дней пребывания физического лица за пределами Российской Федерации.

На основании изложенного и согласно статье 26 "Соглашения об избежании двойного налогообложения" просим оказать содействие нашей организации в праве использовать льготирующие нормы Соглашения для возможности ненарушения законов, принятых в обоих Государствах.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО по вопросу уплаты налогов с доходов, полученных физическими лицами в связи с осуществлением трудовой деятельности в Таджикистане, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из письма следует, что деятельность ООО (далее - общество) в Таджикистане образует постоянное представительство. Период пребывания работников общества в Таджикистане не превышает 183 дней в календарном году.

В соответствии с пунктом 1 статьи 15 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Республики Таджикистан об избежании двойного налогообложения и предотвращении уклонения от уплаты налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) заработная плата и другие подобные вознаграждения, получаемые резидентом одного Договаривающегося государства в связи с работой по найму, облагаются налогом только в этом Договаривающемся государстве, если только работа по найму не осуществляется в другом Договаривающемся государстве. Если работа по найму осуществляется таким образом, получаемое в связи с этим вознаграждение может облагаться налогом в этом другом Договаривающемся государстве.

При этом согласно пункту 2 статьи 15 Соглашения несмотря на положения пункта 1 данной статьи, вознаграждение, получаемое резидентом одного Договаривающегося государства в связи с работой по найму, осуществляемой в другом Договаривающемся государстве, облагается налогом только в первом Договаривающемся государстве, если:

а) получатель находится в другом Договаривающемся государстве в течение периода или периодов, не превышающих в совокупности 183 дней в течение любого 12-месячного периода;

б) вознаграждение выплачивается нанимателем или от имени нанимателя, не являющегося резидентом другого Договаривающегося государства;

в) расходы по выплате вознаграждения не несет постоянное представительство или постоянная база, которые наниматель имеет в другом Договаривающемся государстве.

Поскольку работники общества находятся в Таджикистане не более 183 дней в календарном году их доходы от деятельности в Республике Таджикистан в соответствии со статьей 15 Соглашения не подлежат налогообложению в Таджикистане.

Если исходя из действующей процедуры выдачи подтверждений статуса налогового резидента Российской Федерации и существующих в Республике Таджикистан правил применения соглашений об избежании двойного налогообложения получить предварительное освобождение от налогообложения в Таджикистане не представляется возможным, налогоплательщикам следует обратиться в уполномоченные налоговые органы Республики Таджикистан за возвратом излишне уплаченного налога по завершению соответствующего календарного года и оформления всех требующихся для этих целей документов.