Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. N 03-04-05/7-145 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении пенсионером квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве

Вопрос: Являюсь пенсионером, прекратила работать с 1 августа 2012 г.

В декабре 2012 г. заключила договор участия в долевом строительстве жилого дома (новое строительство).

Договор зарегистрирован в регистрационной палате в январе 2013 г.

Срок ввода дома в эксплуатацию по договору (получение разрешения на ввод дома в эксплуатацию) установлен не позднее II квартала 2014 года.

Передача квартиры дольщику по передаточному акту предусмотрена в срок не позднее чем через 2 месяца после получения разрешения на ввод дома в эксплуатацию, т.е. в III квартале 2014 г.

Цену квартиры по договору оплатила в декабре 2012 года в полном объеме.

В 2013, 2014 годах не планирую работать.

В 2013, 2014 годах буду иметь доход, облагаемый по ставке 13% за счет выплат средств работодателя через негосударственный пенсионный фонд.

Право на получение имущественного налогового вычета до настоящего времени не использовала.

Прошу, исходя из вышеуказанной ситуации, разъяснить:

Буду ли я иметь право на имущественный налоговый вычет, если буду иметь право на вычет, то когда наступит это право?

На какие три предшествующих налоговых периода смогу перенести имущественный налоговый вычет как пенсионер?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2012 году заключил договор долевого участия в строительстве дома. Акт приема-передачи квартиры планируется получить в III квартале 2014 года. При этом налогоплательщик является пенсионером и с 1 августа 2012 года не работает. Вместе с тем имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме, израсходованной им, в частности, на приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них, но не более 2 000 000 рублей.

Имущественные налоговые вычеты, предусмотренные подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, предоставляются за тот налоговый период, в котором возникло право на его получение, или в последующие налоговые периоды вне зависимости от периода, когда налогоплательщик нес расходы по приобретению вышеуказанного имущества.

В соответствии с абзацем двадцать вторым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документом, необходимым для подтверждения права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, является договор на приобретение квартиры, комнаты, доли (долей) в них или прав на квартиру, комнату в строящемся доме, акт о передаче квартиры, комнаты, доли (долей) в них налогоплательщику или документы, подтверждающие право собственности на квартиру, комнату или долю (доли) в них.

Таким образом, в случае приобретения квартиры в строящемся доме по договору участия в долевом строительстве, имущественный налоговый вычет может быть получен до регистрации права собственности на квартиру при оформлении акта приема-передачи квартиры.

Поскольку акт приема-передачи квартиры планируется получить в III квартале 2014 года, то налогоплательщик вправе получить имущественный налоговый вычет в налоговом органе по доходам 2014 года.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Так как налогоплательщик имеет доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, в виде дополнительной пенсии из негосударственного пенсионного фонда, оснований для применения положения абзаца двадцать девятого подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не имеется.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.