Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 25 февраля 2013 г. N 03-03-06/4/5291 О учете в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений

Вопрос: Государственная корпорация (далее - Корпорация) просит разъяснить порядок применения законодательства о налогах и сборах в части налогообложения курсовых разниц.

Корпорация является некоммерческой организацией. Корпорация направляет своих представителей для работы в иностранных государствах в составе дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, торговых представительств Российской Федерации в порядке, определяемом Президентом Российской Федерации. Расходы на содержание этих представителей осуществляются Корпорацией с использованием счетов дипломатических представительств и консульских учреждений Российской Федерации, торговых представительств Российской Федерации.

Деятельность представителей носит некоммерческий характер и связана исключительно с представлением интересов Корпорации и российских организаций - разработчиков и производителей высокотехнологичной промышленной продукции в отношениях с иностранными государственными органами, организациями и гражданами, изучением конъюнктуры зарубежного рынка, проведением переговоров, установлением деловых рабочих контактов и пр.

В целях обеспечения деятельности представителей Корпорации в иностранных государствах Корпорация за счет средств, получаемых от вышеуказанных российских организаций в качестве пожертвований в валюте Российской Федерации, приобретает иностранную валюту через уполномоченные банки и направляет её на счета дипломатических и торговых представительств Российской Федерации.

Денежные средства, получаемые от российских организаций в качестве пожертвований и используемые Корпорацией по назначению, рассматриваются в качестве целевых поступлений на содержание некоммерческих организаций и при определении налоговой базы Корпорацией в соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации не учитываются.

Вместе с тем при приобретении иностранной валюты для осуществления расходов на содержание представителей Корпорации возникают положительные и отрицательные курсовые разницы, в том числе при переоценке остатков по валютным счетам Корпорации и валютных средств Корпорации на счетах дипломатических и торговых представительств Российской Федерации до момента списания иностранной валюты в оплату. Также курсовые разницы возникают при переоценке обязательств по договорам, заключенным Корпорацией в иностранной валюте для реализации цели деятельности Корпорации, на дату оплаты или на последнюю дату месяца.

Для целей налогообложения Корпорацией ведется раздельный учет возникающих доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках некоммерческой деятельности, в том числе курсовых разниц.

Расходы, связанные с деятельностью представителей Корпорации в иностранных государствах, произведенные за счет целевых поступлений, рассматриваются как расходы, осуществленные Корпорацией при ведении основной деятельности, предусмотренной Законом, и не учитываются Корпорацией при формировании налоговой базы по налогу на прибыль.

Корпорация просит разъяснить, необходимо ли учитывать для целей исчисления налога на прибыль на основании подпункта 5 пункта 1 статьи 265 Налогового кодекса Российской Федерации в составе расходов отрицательные суммовые разницы и на основании пункта 11 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации в составе доходов положительные суммовые разницы, которые возникают при осуществлении Корпорацией расходов в рамках некоммерческой деятельности, в том числе связанной с деятельностью представителей в иностранных государствах за счет:

целевых поступлений;

прибыли Корпорации, полученной в результате ее деятельности, направленной на покрытие расходов, осуществленных в рамках некоммерческой деятельности?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли некоммерческой организации курсовых разниц, возникающих при использовании целевых поступлений, и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 2 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются целевые поступления (за исключением целевых поступлений в виде подакцизных товаров). К ним относятся целевые поступления на содержание некоммерческих организаций и ведение ими уставной деятельности, поступившие безвозмездно на основании решений органов государственной власти и органов местного самоуправления и решений органов управления государственных внебюджетных фондов, а также целевые поступления от других организаций и (или) физических лиц, использованные указанными получателями по назначению.

При этом налогоплательщики - получатели указанных целевых поступлений обязаны вести раздельный учет доходов (расходов), полученных (понесенных) в рамках целевых поступлений.

Таким образом, при условии раздельного учета, а также целевого использования средств, поименованных в пункте 2 статьи 251 Кодекса, доходы и расходы, полученные (произведенные) в рамках целевых поступлений, не учитываются в целях налогообложения прибыли организаций. При этом курсовые разницы по средствам целевых поступлений, возникшие в результате изменения официального курса иностранной валюты к рублю Российской Федерации, устанавливаемого Центральным банком Российской Федерации, являются доходами (расходами), полученными (произведенными) в рамках целевых поступлений, которые также не учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Вместе с тем, доходы (расходы) налогоплательщика в виде положительных (отрицательных) курсовых разниц, возникающих при переоценке валютных ценностей, полученных при осуществлении предпринимательской деятельности, должны учитываться налогоплательщиком в составе доходов, подлежащих обложению налогом на прибыль организаций (расходов, уменьшающих полученные доходы при исчислении налоговой базы по налогу на прибыль организаций).

Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.