(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 27 февраля 2013 г. N 03-01-18/5769 О налогообложении контролируемых сделок
Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение Некоммерческого партнерства по вопросу применения статьи 105.14 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщает.
Согласно подпункту 2 пункта 4 статьи 105.14 Кодекса вне зависимости от того, удовлетворяют ли сделки условиям, предусмотренным пунктами 1-3 указанной статьи, не признаются контролируемыми сделки, сторонами которых являются лица, удовлетворяющие одновременно требованиям, перечисленным в указанном подпункте. В числе таких требований следующее: указанные лица не имеют убытков (включая убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды), принимаемых при исчислении налога на прибыль организаций.
В соответствии с пунктом 8 статьи 274 Кодекса под убытком, полученным налогоплательщиком в отчетном (налоговом) периоде, понимается отрицательная разница между доходами, определяемыми в соответствии с главой 25 Кодекса, и расходами, учитываемыми в целях налогообложения в порядке, предусмотренном главой 25 Кодекса.
Кроме того, в соответствии с положениями главы 25 Кодекса при исчислении налога на прибыль организаций принимаются отдельные виды убытков, среди которых убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств, убытки прошлых налоговых периодов, выявленные в текущем отчетном (налоговом) периоде и другие.
По мнению Департамента, при определении наличия (отсутствия) убытка для целей статьи 105.14 Кодекса, необходимо руководствоваться требованиями, установленными абзацем вторым пункта 1 статьи 105.3 Кодекса, на основании которых учет для целей налогообложения доходов (прибыли, выручки) в соответствии с указанным пунктом производится в случае, если это не приводит к уменьшению суммы налога, подлежащего уплате в бюджетную систему Российской Федерации (за исключением случаев, когда налогоплательщик применяет симметричную корректировку в соответствии с Кодексом).
Так, в случае, если налогоплательщик в соответствии с пунктом 2 статьи 274 Кодекса в целях исчисления налоговой базы по налогу на прибыль организаций ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым в соответствии с главой 25 Кодекса предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом прибыль, полученная от осуществления таких операций, увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету в порядке, установленном Кодексом, то убыток от таких операций не признается убытком в целях применения статьи 105.14 Кодекса.
В свою очередь, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие налоговые периоды, и убытки, приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками в целях применения статьи 105.14 Кодекса.
Мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм и общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. Направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.
Дополнительно отмечаем, что на основании пункта 1 Положения о Министерстве финансов Российской Федерации (далее - Положение), утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, Министерство финансов Российской Федерации является федеральным органом исполнительной власти, осуществляющим функции по выработке государственной политики и нормативно-правовому регулированию в налоговой сфере.
Согласно подпункту 5.1 Положения по вопросам, относящимся к установленной сфере ведения, Министерство финансов Российской Федерации осуществляет полномочия по внесению в Правительство Российской Федерации проектов федеральных законов, нормативных правовых актов Президента Российской Федерации и Правительства Российской Федерации и других документов, по которым требуется решение Правительства Российской Федерации.
По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Имеется в виду подпункт 5.1 пункта 5 Положения
Изложенные в обращении предложения будут рассмотрены Министерством финансов Российской Федерации в рамках реализации вышеуказанных полномочий.
| Директор Департамента | И.В. Трунин |
Обзор документа
Некоторые сделки, несмотря на то, что они отвечают признакам контролируемых, не признаются таковыми. К таким сделкам одновременно предъявляется несколько требований. Одно из них - отсутствие у их сторон убытков, принимаемых при исчислении налога на прибыль.
Убыток - это отрицательная разница между доходами и расходами, полученная по итогам отчетного (налогового) периода. Кроме того, при исчислении налога на прибыль выделяют отдельные виды убытков. Например, убыток от реализации амортизируемого имущества, убытки по объектам обслуживающих хозяйств и производств и др.
Минфин России поясняет следующее.
Чтобы определить наличие или отсутствие убытка (в целях отнесения упомянутых выше сделок к контролируемым), нужно помнить вот о чем. Учет доходов (прибыли, выручки) производится, если это не приводит к уменьшению суммы вносимого налога (кроме случаев, когда плательщик применяет симметричную корректировку).
Если организация ведет раздельный учет доходов (расходов) по операциям, по которым предусмотрен отличный от общего порядок учета прибыли и убытка, и при этом полученная от них прибыль увеличивает прибыль организации, а убыток принимается к налоговому учету, то убыток от таких операций не признается убытком (при отнесении сделок к контролируемым).
В свою очередь, убытки прошлых периодов, переносимые на будущие периоды, а также приравненные к внереализационным расходам, признаются убытками при определении контролируемых сделок.
