Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 13 февраля 2013 г. N 03-11-11/67 Об учете стоимости основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде ЕНВД, индивидуальным предпринимателем, перешедшем на УСН

Вопрос: В 2012 г. ИП работал по ЕНВД, с 2013 г. добавлены виды деятельности (производство), подпадающие под УСНО. В 2012 г. было приобретено оборудование для организации производства.

1. Можно ли принять к учёту в 2013 г. затраты на приобретение основных средств (затраты прошлых периодов)?

2. Часть оборудования приобреталась у частного лица, имеется договор купли-продажи, расписка в получении д/с - можно ли принять к учёту данные затраты?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение о применении упрощенной системы налогообложения, и исходя из содержащейся в обращении информации сообщает следующее.

Налогоплательщики, применяющие упрощенную систему налогообложения, выбравшие в качестве объекта налогообложения доходы, уменьшенные на величину расходов, при определении налоговой базы учитывают расходы, предусмотренные пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), при условии их соответствия критериям, указанным в пункте 1 статьи 252 Кодекса.

На основании подпункта 1 пункта 1 статьи 346.16 Кодекса при определении налоговой базы налогоплательщик вправе учесть расходы на приобретение, сооружение и изготовление основных средств, а также на достройку, дооборудование, реконструкцию, модернизацию и техническое перевооружение основных средств (с учетом положений пунктов 3 и 4 указанной статьи).

Согласно пункту 2.1 статьи 346.25 Кодекса при переходе на упрощенную систему налогообложения с объектом налогообложения в виде доходов, уменьшенных на величину расходов, организации, применяющей систему налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности в соответствии с главой 26.3 Кодекса, в налоговом учете на дату указанного перехода отражается остаточная стоимость приобретенных (сооруженных, изготовленных) основных средств и приобретенных (созданных самой организацией) нематериальных активов до перехода на упрощенную систему налогообложения в виде разницы между ценой приобретения (сооружения, изготовления, создания самой организацией) основных средств и нематериальных активов и суммой амортизации, начисленной в порядке, установленном законодательством Российской Федерации о бухгалтерском учете, за период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности.

Пунктом 4 статьи 346.25 Кодекса установлено, что индивидуальные предприниматели при переходе с иных режимов налогообложения на упрощенную систему налогообложения применяют правила, предусмотренные пунктами 2.1 и 3 названной статьи Кодекса.

В связи с этим индивидуальный предприниматель, перешедший на упрощенную систему налогообложения с системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, стоимость основных средств, приобретенных в период применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход, должен учитывать в указанном порядке.

Одновременно сообщаем, что согласно Регламенту Минфина России, утвержденному приказом Минфина России от 15.06.2012 N 82н, обращения организаций и индивидуальных предпринимателей по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются.