Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-02-07/1/3082 Об очередности списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке

Вопрос: 1. В соответствии со статьей 134 НК РФ исполнение банком при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента его поручения на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанности по уплате налога или сбора либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, влечет взыскание штрафа.

Согласно статье 76 НК РФ приостановление операций по счетам налогоплательщика-организации в банке означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, за исключением платежей, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует обязанности по уплате налогов и сборов.

Статьей 5 Федерального закона "О федеральном бюджете на 2011 год и на плановый период 2012 и 2013 годов" от 13.12.2010 г. N 357-ФЗ предусмотрено, что "впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23 декабря 1997 года N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь".

Следовательно, можно сделать вывод, что очередность исполнения расчетных документов по выплате заработной платы, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов.

Верен ли вывод Банка о том, что:

А) В этом случае на платежи на выплату заработной платы, поступившие ранее решения о приостановлении операций, не должно распространяться ограничение, предусмотренное данной нормой?

Б) Если в банке имеется решение о приостановлении операций по счетам налогоплательщика при отсутствии требования о взыскании денежных средств, то банк обязан исполнять в соответствии со статьей 855 НК РФ платежи на выплату заработной платы вне зависимости от даты их поступления, как относящиеся к одной очередности платежа?

2. Таможенные платежи перечисляются на счет, открытый территориальному органу Федерального казначейства, предназначенный для учета поступлений и их распределения между бюджетами бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с бюджетным законодательством Российской Федерации, имеют ту же очередность платежа, что и операции по списанию денежных средств в уплату налогов, сборов и страховых взносов.

Следовательно, можно сделать вывод, что очередность исполнения платежных документов на перечисление таможенных пошлин и сборов, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов. Также в соответствии со статьей 134 НК РФ перечисление таможенных платежей и сборов можно рассматривать как исполнение "иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации".

Таким образом, в этом случае в силу пункта 1 статьи 76 НК РФ на платежи в бюджетную систему в виде таможенных пошлин и сборов не должно распространяться ограничение, предусмотренное данной нормой, несмотря на то, что данные платежи не относятся к налогам и сборам, регулируемым Налоговым кодексом, и иным платежам, указанным в абзаце 3 п. 1 статьи 76 НК РФ.

Верен ли вывод Банка о том, что исполнение обязанности по уплате платежей в бюджет в виде таможенных пошлин и таможенных сборов является согласно ст. 134 НК РФ исполнением "иного платежного поручения", и их списание производится в порядке календарной очередности поступления платежных документов, а потому очередность исполнения расчетных документов на перечисление данных таможенных платежей, предъявленных ранее расчетных документов по перечислению налогов и сборов, предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросам об очередности списания денежных средств со счета налогоплательщика в банке и сообщается следующее.

Абзацем третьим пункта 1 статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) предусмотрено, что приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

Статьей 134 Кодекса установлена ответственность банка в случае исполнения банком поручения налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) на перечисление средств, не связанного с исполнением обязанностей по уплате налога (авансового платежа), сбора, пеней, штрафа, либо иного платежного поручения, имеющего в соответствии с законодательством Российской Федерации преимущество в очередности исполнения перед платежами в бюджетную систему Российской Федерации, при наличии у него решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента).

При недостаточности денежных средств на счете для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание денежных средств осуществляется в очередности, установленной статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации.

В соответствии с пунктом 2 указанной статьи списание по расчетным документам, предусматривающим перечисление налогов (сборов), таможенных пошлин и таможенных сборов, осуществляется в одну очередь.

Списание средств со счета по требованиям, относящимся к одной очереди, производится в порядке календарной очередности поступления документов (пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Согласно части 1 статьи 5 Федерального закона от 03.12.2012 N 216-ФЗ "О федеральном бюджете на 2013 год и на плановый период 2014 и 2015 годов" впредь до внесения изменений в пункт 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации в соответствии с постановлением Конституционного Суда Российской Федерации от 23.12.1997 N 21-П "По делу о проверке конституционности пункта 2 статьи 855 Гражданского кодекса Российской Федерации и части шестой статьи 15 Закона Российской Федерации "Об основах налоговой системы в Российской Федерации" в связи с запросом Президиума Верховного Суда Российской Федерации" при недостаточности денежных средств на счете налогоплательщика для удовлетворения всех предъявленных к нему требований списание средств по расчетным документам, предусматривающим платежи в бюджеты бюджетной системы Российской Федерации, а также перечисление или выдача денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, производятся в порядке календарной очередности поступления указанных документов после перечисления платежей, осуществляемых в соответствии с указанной статьей Гражданского кодекса Российской Федерации в первую и во вторую очередь.

Таким образом, банк исполняет решение налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика, принятое в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, с учетом установленной календарной очередности списания денежных средств по расчетным документам, предусматривающим платежи (в том числе таможенные пошлины и таможенные сборы) в бюджетную систему Российской Федерации, и перечисления или выдачи денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору.

В случае, если операции по счету налогоплательщика в банке приостановлены по решению налогового органа, принятому в соответствии с пунктом 2 статьи 76 Кодекса, а поручение налогового органа на перечисление сумм налогов (сборов, пеней, штрафов) отсутствует, либо передано банку после получения им расчетных документов на перечисление иных платежей в бюджетную систему Российской Федерации или денежных средств для расчетов по оплате труда с лицами, работающими по трудовому договору, исполнение указанных расчетных документов производится в порядке исполнения требований, относящихся к одной очереди.