Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/3114 О начислении амортизации при нелинейном методе для целей налогообложения прибыли организаций

Вопрос: Компания оказывает услуги по финансовой аренде (лизинг) на территории России. В соответствии с учетной политикой для целей налогобложения использует нелинейный метод начисления амортизации.

1. В случае досрочного списания ОС в связи с его ликвидацией в силу нормы пункта 13 статьи 259.2 налогоплательщик может исключить данный объект из состава амортизационной группы (подгруппы) без изменения суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) на дату вывода этого объекта амортизируемого имущества из ее состава. При этом начисление амортизации исходя из суммарного баланса этой амортизационной группы (подгруппы) продолжается в порядке, установленном статьей 259.2 Кодекса.

Признается ли в связи с наступлением страхового случая гибель застрахованного имущества ликвидацией ОС? Если его разборка не происходит и страховой случай наступил в связи с непредвиденными обстоятельствами.

2. В случае списания ОС по истечении срока полезного использования объекта амортизируемого имущества, также применяется пункт 13 статьи 259.2 НК РФ.

В случае выбытия ОС в связи с продажей объекта амортизируемого имущества в силу пункта 10 статьи 259.2 НК РФ суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость такого объекта, которая исчисляется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 257 Кодекса.

Согласно условиям договора лизинга "по окончании срока лизинга и при отсутствии у Лизингополучателя задолженности по настоящему Договору Лизингодатель передает право собственности на Предмет лизинга в пользу Лизингополучателя по акту приема-передачи Предмета лизинга в собственность Лизингополучателя по форме, согласованной сторонами".

В данном случае по окончании срока лизинга применяется пункт 10 статьи 259.2 НК РФ, как при продаже ОС, или пункт 13 статьи 259.2 НК РФ, как при списании ОС с баланса в связи с истечением срока полезного использования объекта?

3. Согласно пункту 2 статьи 259.3 НК РФ организация - балансодержатель предмета лизинга имеет право применять ускоренный коэффициент амортизации не выше трех.

В случае исключения ОС из состава амортизационной группы в соответствии с пунктом 13 статьи 259.2 НК РФ будет ли продолжаться применяться коэффициент не выше трех при дальнейшем начислении амортизации?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросам начисления амортизации при нелинейном методе для целей налогообложения прибыли организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 10 статьи 259.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при выбытии объектов амортизируемого имущества суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) уменьшается на остаточную стоимость таких объектов, которая исчисляется по формуле, установленной пунктом 1 статьи 257 Кодекса. Остаточная стоимость основного средства рассчитывается исходя из числа полных месяцев, прошедших со дня включения объекта в амортизационную группу до дня исключения из нее.

Пунктом 1 статьи 19 Федерального закона от 29.10.1998 N 164-ФЗ "О финансовой аренде (лизинге)" установлено, что договором лизинга может быть предусмотрено, что предмет лизинга переходит в собственность лизингополучателя по истечении срока договора лизинга или до его истечения на условиях, предусмотренных соглашением сторон.

Следовательно, если по окончании срока договора лизинга лизингодатель (балансодержатель) передает право собственности на предмет лизинга в пользу лизингополучателя, то суммарный баланс соответствующей амортизационной группы (подгруппы) у налогоплательщика (лизингодателя) уменьшается на остаточную стоимость предмета лизинга.

Согласно подпункту 1 пункта 2 статьи 259.3 Кодекса налогоплательщики вправе применять к основной норме амортизации специальный коэффициент, но не выше 3, в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора финансовой аренды (договора лизинга), налогоплательщиков, у которых данные основные средства должны учитываться в соответствии с условиями договора финансовой аренды (договора лизинга).

Указанный специальный коэффициент не применяется к основным средствам, относящимся к первой - третьей амортизационным группам.

Таким образом, специальный повышающий коэффициент (не выше 3) применяется в отношении амортизируемых основных средств, являющихся предметом договора лизинга, за исключением тех основных средств, которые относятся к первой - третьей амортизационным группам.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с регламентом Министерства финансов Российской Федерации, утвержденным приказом Министерства финансов Российской Федерации от 15.06.2012 N 82н, в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.