Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-08-05/3054 О выполнении российской организацией обязанностей налогового агента при продаже иностранной организацией государственных ценных бумаг РФ, субъектов РФ и муниципальных ценных бумаг

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос о выполнении российской организацией обязанностей налогового агента при продаже иностранной организацией государственных ценных бумаг Российской Федерации, субъектов Российской Федерации и муниципальных ценных бумаг, и сообщает следующее.

Согласно подпункту 3 пункта 1 статьи 309 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс), определяющей виды доходов иностранной организаций, не осуществляющей деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, к доходам от источников в Российской Федерации, подлежащим обложению налогом, удерживаемым у источника выплаты дохода, относятся процентные доходы от долговых обязательств любого вида, включая облигации с правом на участие в прибылях и конвертируемые облигации, государственные и муниципальные эмиссионные ценные бумаги, условиями выпуска и обращения которых предусмотрено получение доходов в виде процентов, иные долговые обязательства российских организаций.

При этом пунктом 2 статьи 309 Кодекса определено, что доходы, полученные иностранной организацией от продажи товаров, иного имущества, кроме указанного в подпунктах 5 и 6 пункта 1 статьи 309 Кодекса, а также имущественных прав, осуществления работ, оказания услуг на территории Российской Федерации, не приводящие к образованию представительства в Российской Федерации, обложению налогом у источника выплаты не подлежат.

Федеральным законом от 29.06.2012 N 97-ФЗ "О внесении изменений в часть первую и часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и статью 26 Федерального закона "О банках и банковской деятельности" (далее - Закон N 97-ФЗ) пункт 2 статьи 310 Кодекса дополнен, в частности, подпунктом 7, согласно положениям которого исчисление и удержание суммы налога с доходов, полученных иностранной организацией, налоговым агентом не производится в случае выплаты:

- процентных доходов по государственным ценным бумагам Российской Федерации, государственным ценным бумагам субъектов Российской Федерации и муниципальным ценным бумагам;

- процентов, выплачиваемых российскими организациями по обращающимся облигациям, выпущенным этими организациями в соответствии с законодательством иностранных государств.

Исходя из вышеизложенного, подпункт 7 пункта 2 статьи 310 Кодекса применяется как к процентному (купонному) доходу, так и накопленному процентному (купонному) доходу, полученному иностранной организацией. В случае реализации ценных бумаг применяется положение пункта 2 статьи 309 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что настоящее письмо не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое письмо имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.