Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 8 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/3098 Об учете расходов на НИОКР в составе прочих расходов

Вопрос: Организация заключила контракт на выполнение НИОКР с иностранным контрагентом в 2011 году. Вид работ соответствует перечню, утвержденному постановлением Правительства РФ от 24.12.2008 N 988. По условиям контракта работы выполняются в 4 этапа и заканчиваются в 2013 году. 1-й этап выполнен в 2011 году, 2-этап выполнен в 2012 году, выполнение 3-го состоится в 2012 году, 4-го - в 2013 году.

Согласно п. 11 ст. 262 НК РФ предусмотрено, что суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 настоящей статьи, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 настоящей статьи, в отношении таких научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.

Таким образом, просим пояснить:

1. В каком порядке должны учитываться для целей исчисления налога на прибыль расходы на НИОКР по такому контракту?

2. Должна ли организация предоставить отчеты, предусмотренные пунктом 8 ст. 262 НК РФ по каждому отдельному этапу работ:

- по 1-му этапу, выполненному в 2011 году и в какой срок;

- по этапам, выполненным в 2012 (т.е. 2-му и 3-му этапам) вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль за 2012 год;

- по 4-му этапу, планируемому к выполнению в 2013 году вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль за 2013 год?

3. Должна ли организация предоставить общий отчет, предусмотренные пунктом 8 ст. 262 НК РФ, по итогам завершения в 2013 году всех работ по контракту вместе с годовой декларацией по налогу на прибыль за 2013 год:

- дополнительно к ранее предоставленным отчетам по каждому этапу выполненных работ или

- вместо отчетов по каждому выполненному этапу работ, в случае, если предоставление отдельных отчетов по каждому этапу не требуется?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки сообщает следующее.

Как следует из запроса, организация до 1 января 2012 года заключила контракт на выполнение научных исследований и опытно-конструкторских разработок, который предусматривает выполнение работ в четыре этапа.

Пунктом 11 статьи 262 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) установлено, что суммы расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки, в том числе не давшие положительного результата, по перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 Кодекса, начатые до 1 января 2012 года, включаются налогоплательщиком в состав прочих расходов в том отчетном (налоговом) периоде, в котором они были осуществлены, в размере фактических затрат с применением коэффициента 1,5 в порядке, действовавшем в 2011 году. При этом отчет, предусмотренный пунктом 8 статьи 262 Кодекса, в отношении таких научных исследований и (или) опытно-конструкторских разработок (отдельных этапов работ) налогоплательщиком не представляется.

Таким образом, учет расходов на научные исследования и (или) опытно-конструкторские разработки по перечню, предусмотренному пунктом 7 статьи 262 Кодекса, начатые до 1 января 2012 года, осуществляется в порядке, установленном пунктом 11 статьи 262 Кодекса.