Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 февраля 2013 г. N 03-03-06/1/2282 О налогообложении доходов и расходов, связанных с эксплуатацией судов

Вопрос: Согласно подп. 33 п. 1. ст. 251 НК РФ при определении налоговой базы налога на прибыль не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в РМРС. Под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование судов, в том числе для оказания иных, связанных с осуществлением перевозок грузов, пассажиров и их багажа услуг, при условии, что пункт отправления и/или пункт назначения расположены за пределами территории РФ (далее "международная перевозка").

Согласно п. 48.5 ст. 270 НК РФ при определении налоговой базы налога на прибыль не учитываются расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием, эксплуатацией, реализацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Согласно п. 3 ст. 256 НК РФ суда, зарегистрированные в РМРС, на период нахождения их в РМРС, исключаются из состава амортизируемого имущества.

Организация планирует оказывать услуги буксировки в порту Санкт-Петербург судам, осуществляющим международные перевозки. Буксиры 2007 г. выпуска, построенные за границей, Флаг РФ будут зарегистрированы в РМРС.

ООО просит разъяснить: должно ли оно при определении налоговой базы налога на прибыль учитывать доходы от эксплуатации буксиров, расходы на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией буксиров, а также исключить буксиры из состава амортизируемого имущества в вышеуказанном случае?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной полигики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения доходов и расходов, связанных с эксплуатацией судов, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при определении налоговой базы не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС).

Согласно пункту 48.5 статьи 270 Кодекса к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.

При этом согласно указанному подпункту 33 пункта 1 статьи 251 Кодекса под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

В случае если организация-судовладелец использует построенное за границей судно, зарегистрированное в РМРС, для каботажных перевозок (пункт отправления и пункт назначения находятся на территории Российской Федерации), указанные выше положения Кодекса на такие организации не распространяются. Налогообложение доходов и расходов, связанных с эксплуатацией таких судов, зарегистрированных в РМРС и использующихся для каботажных перевозок, осуществляется в общеустановленном порядке.