Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 30 января 2013 г. N 03-02-07/1/1676 О приостановлении операций по счету налогоплательщика в банке

Вопрос: В соответствии с абзацем первым п. 1 ст. 76 НК РФ приостановление операций по счетам в банке применяется для обеспечения исполнения решения о взыскании налога, сбора, пеней и (или) штрафа, если иное не предусмотрено пунктом 3 указанной статьи и подпунктом 2 п. 10 ст. 101 НК РФ.

Приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

На наш взгляд, по смыслу п. 1 ст. 76 НК РФ соответствующие штрафы - это штрафы, которые применяются в рамках налогового законодательства и требований об уплате обязательных платежей и являются санкцией за неисполнение требований налогового законодательства.

КоАП РФ установлены административные штрафы, которые являются видом административного наказания (мерой ответственности за совершение административного правонарушения) и уплачиваются в бюджетную систему Российской Федерации.

С учетом изложенного, полагаем, что на административные штрафы исключение по оплате при приостановлении операций по счетам, установленное ст. 76 НК РФ, не распространяется.

Просим пояснить, вправе ли банк при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счетам организации исполнять указание клиента о списании с данного счета суммы административного штрафа в бюджетную систему Российской Федерации.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о применении статьи 76 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и сообщается следующее.

Подпунктом 5 пункта 1 статьи 31 Кодекса установлено, что налоговые органы вправе приостанавливать операции по счетам налогоплательщика, плательщика сбора или налогового агента в банках в порядке, предусмотренном Кодексом.

В соответствии с пунктами 8-10 статьи 46 Кодекса при взыскании налогов (сборов), пеней за несвоевременную уплату налогов (сборов), а также штрафов в случаях, предусмотренных Кодексом, налоговым органом может быть применено в порядке и на условиях, которые установлены статьей 76 Кодекса, приостановление операций по счетам налогоплательщика (плательщика сбора, налогового агента) - организации, индивидуального предпринимателя в банках.

Положения статьи 76 Кодекса не распространяются на административные штрафы, взимаемые за административные правонарушения.

На основании пункта 1 статьи 76 Кодекса приостановление операций по счету означает прекращение банком всех расходных операций по данному счету, если иное не предусмотрено пунктом 2 указанной статьи. При этом приостановление операций по счету не распространяется на платежи, очередность исполнения которых в соответствии с гражданским законодательством Российской Федерации предшествует исполнению обязанности по уплате налогов и сборов, а также на операции по списанию денежных средств в счет уплаты налогов (авансовых платежей), сборов, страховых взносов, соответствующих пеней и штрафов и по их перечислению в бюджетную систему Российской Федерации.

В соответствии со статьей 855 Гражданского кодекса Российской Федерации перечисление в бюджетную систему Российской Федерации административных штрафов не предшествуют перечислению денежных средств в счет уплаты налогов (сборов), соответствующих пеней и штрафов.

Полагаем, что при наличии решения налогового органа о приостановлении операций по счету налогоплательщика банк не вправе исполнять указание клиента о списании с его счета денежных средств для уплаты административного штрафа за совершение административного правонарушения.