Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 января 2013 г. N 03-04-05/7-42 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке квартиры

Вопрос: Работающим пенсионером в 2011 г. приобретена квартира. В 2012 г. подана декларация 3-НДФЛ и получен имущественный вычет в связи с приобретением жилья. Остаток вычета перенесен на последующие периоды. В 2012 г. доход, облагаемый НДФЛ по ставке 13%, составил 100000 руб., что меньше остатка имущественного вычета. В 2013 г. работающий пенсионер предполагает уволиться, его доход за 2013 г., облагаемый НДФЛ, будет незначительным. Останется неиспользованный остаток имущественного вычета (в связи с приобретением квартиры в 2011 г.).

Может ли пенсионер в силу нормы абзаца 29 подп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ перенести остаток вычета на предыдущие периоды, и если да, то на какие? Три года предшествовавшие покупке квартиры (2010-2009-2008), или три года, предшествовавшие году увольнения 2013 г. (2012-2011-2010), или три года, предшествовавшие году прекращения получения дохода (2013-2012-2011, но за эти годы вычет уже будет получен)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке квартиры и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2011 году приобрел квартиру и по доходам за 2011 год получил часть имущественного налогового вычета. По доходам за 2012 год также планируется получить часть имущественного налогового вычета. В 2013 году налогоплательщик планирует выйти на пенсию и доходы, облагаемые по ставке 13 процентов, за 2013 год будут незначительными. При этом останется часть неиспользованного остатка данного вычета.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса, если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.

В соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.

При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.

При представлении налоговой декларации в 2014 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2013 год), и неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2012, 2011 и 2010 годов.