Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 22 января 2013 г. N 03-11-06/2/10 Об учете платы за право ограниченного пользования земельным участком при определении налоговой базы налогоплательщиком, применяющим УСН

Вопрос: ООО принадлежит на праве собственности земельный участок площадью 4857 кв. м и находящееся на нем отдельно стоящее строение с пристроями.

Земельный участок ООО расположен внутри земельного участка, принадлежащего на праве собственности другому ООО.

Для осуществления своей деятельности ООО вынуждено пользоваться проходом и проездом для автомашин по земельному участку другого ООО.

В соответствии со статьей 274 Гражданского кодекса Российской Федерации и решением Арбитражного суда Свердловской области по делу N А60-3042/2008 ООО предоставлено право пользования земельным участком (сервитут) за плату.

Согласно мировому соглашению, утвержденному Постановлением Семнадцатого Арбитражного Апелляционного суда от 24.12.2008 года плата ежемесячно составляет 80 тысяч рублей.

Наше предприятие применяет упрощенную систему налогообложения.

Объектом налогообложения являются доходы, уменьшенные на величину расходов. Как известно, список расходов закрытый.

Мы производим оплату за сервитут с декабря 2008 года по настоящее время, плата за пользование земельным участком носит постоянный, систематический характер, вносится ежемесячно в размере 80 тысяч рублей, что является для Общества значительными расходами. Не исключена возможность увеличения этой суммы в дальнейшем в связи с увеличением тарифов.

Возможно ли приравнять плату за пользование земельным участком (сервитут) к арендной плате?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о применении упрощенной системы налогообложения, и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

Согласно пункту 1 статьи 274 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) собственник недвижимого имущества (земельного участка, другой недвижимости) вправе требовать от собственника соседнего земельного участка, а в необходимых случаях и от собственника другого земельного участка (соседнего участка) предоставления права ограниченного пользования соседним участком (сервитута).

Сервитут может устанавливаться для обеспечения прохода и проезда через соседний земельный участок.

В соответствии с пунктом 5 статьи 274 ГК РФ собственник участка, обремененного сервитутом, вправе, если иное не предусмотрено законом, требовать от лиц, в интересах которых установлен сервитут, соразмерную плату за пользование участком.

Перечень расходов, учитываемых налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, предусмотрен пунктом 1 статьи 346.16 Налогового кодекса Российской Федерации и носит закрытый характер.

Плата за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) указанным перечнем расходов не предусмотрена. Поэтому налогоплательщик, применяющий упрощенную систему налогообложения, не вправе учитывать эту плату при определении налоговой базы по налогу.

Вопрос о включении платы за право ограниченного пользования земельным участком (сервитут) в перечень расходов, учитываемых при налогообложении налогоплательщиками, применяющими упрощенную систему налогообложения, будет рассмотрен при внесении изменений в законодательство о налогах и сборах.