Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 23 января 2013 г. N 03-03-06/1/22 Об учете в целях налогообложения прибыли субсидий, выделенных пароходству на возмещение части затрат на уплату лизинговых платежей

Вопрос: ОАО приобретает по договору лизинга суда, которые зарегистрированы в Российском международном реестре судов (РМРС). Являясь лизингополучателем и осуществляя эксплуатацию судов, не учитывает доходы, полученные от эксплуатации таких судов, и расходы, связанные с их содержанием и эксплуатацией, определяемые в порядке, предусмотренном подп. 33 п. 1 ст. 251 и п. 48.5 ст. 270 НК РФ (письмо Минфина РФ от 02.12.2011 г. N 03-03-06/1/800).

В силу подп. 33.2 п. 1 ст. 251 НК РФ (в ред. Закона N 305-ФЗ от 07.11.2011 г., вступившего в силу с 01.01.2012 г.) при определении налоговой базы также не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в Российском международном реестре судов.

В рамках программы поддержки российского судостроения согласно постановлению Правительства РФ N 383 от 22 мая 2008 г. ОАО предоставляется субсидия на возмещение за счет средств федерального бюджета части затрат на уплату процентов по кредитам, включенным лизинговыми компаниями в лизинговые платежи.

В ст. 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Субсидии, полученные коммерческими организациями на возмещение затрат в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг, в данном перечне не поименованы. Исходя из изложенного, доходы в виде субсидий, полученные из федерального бюджета в соответствии с постановлением Правительства РФ от 22.05.2008 г. N 383, признаются внереализационным доходом организации, подлежащим налогообложению по налогу на прибыль.

В результате доходы и расходы по эксплуатации судов из-под обложения налогом на прибыль выведены, а субсидии по расходам (проценты по кредитам, включенные в лизинговые платежи), остались в налоговой базе, что снижает эффективность поддержки судоходства и судостроения.

Но, по нашему мнению, субсидии, полученные в целях возмещения части затрат на уплату процентов лизинговых платежей, могут рассматриваться в качестве доходов, связанных с деятельностью по эксплуатации судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, а также по сдаче судов в аренду. Доходы по указанной деятельности налогом на прибыль не облагаются. В случае, если соблюдаются цели использования судов, приобретенных по договорам лизинга, субсидии на возмещение расходов, связанных с данной деятельностью, также не подлежат налогообложению налогом на прибыль организации (аналогичная ситуация рассмотрена в письме Минфина РФ от 27.05.2011 г. N 03-03-06/1/313).

Правильно ли мы трактуем ситуацию, описанную выше, что суммы субсидий, полученных из федерального бюджета по эксплуатации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (РМРС), налогообложению по налогу на прибыль не подлежат?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли субсидий, выделенных пароходству на возмещение части затрат на уплату лизинговых платежей, и сообщает.

Порядок выделения субсидий российским пароходствам на возмещение части затрат на уплату лизинговых платежей утвержден постановлением Правительства Российской Федерации от 22.05.2008 N 383 "Об утверждении Правил предоставления субсидий российским транспортным компаниям и пароходствам на возмещение части затрат на уплату процентов по кредитам, полученным в российских кредитных организациях и в государственной корпорации "Банк развития и внешнеэкономической деятельности (Внешэкономбанк)" в 2008-2011 годах на закупку гражданских судов, изготовленных на российских верфях, а также лизинговых платежей по договорам лизинга, заключенным в 2008-2012 годах с российскими лизинговыми компаниями на приобретение гражданских судов, изготовленных на российских верфях".

Согласно пункту 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

Для целей главы 25 "Налог на прибыль организаций" Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг) и имущественных прав, определяемые в соответствии со статьей 249 НК РФ, и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьей 250 НК РФ.

Согласно пункту 8 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 НК РФ.

В статье 251 НК РФ определены доходы, не учитываемые при определении налоговой базы по налогу на прибыль. Перечень таких доходов является исчерпывающим.

В соответствии с подпунктом 33 пункта 1 статьи 251 НК РФ для целей налогообложения прибыли организаций не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, зарегистрированных в Российском международном реестре судов (далее - РМРС). Для целей главы 25 НК РФ под эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС, понимается использование таких судов для перевозок грузов, пассажиров и их багажа и оказания иных связанных с осуществлением указанных перевозок услуг при условии, что пункт отправления и (или) пункт назначения расположены за пределами территории Российской Федерации, а также сдача таких судов в аренду для оказания таких услуг.

Согласно подпункту 33.2 пункта 1 статьи 251 НК РФ при определении налоговой базы также не учитываются доходы судовладельцев, полученные от эксплуатации и (или) реализации судов, построенных российскими судостроительными организациями после 1 января 2010 г. и зарегистрированных в РМРС. При этом под эксплуатацией таких судов в целях указанного подпункта понимается их использование для перевозок грузов, пассажиров и их багажа, буксировки и обеспечения указанных услуг и видов деятельности независимо от расположения пункта отправления и (или) пункта назначения, а также сдача таких судов в аренду для данного использования.

Доходы в виде субсидий, полученные российским пароходством согласно вышеназванному постановлению от 22.05.2008 N 383 на возмещение части затрат на уплату лизинговых платежей в статье 251 НК РФ не поименованы, в связи с чем, они учитываются в целях налогообложения прибыли организаций в составе внереализационных доходов.

Положениями пункта 48.5 статьи 270 НК РФ определено, что к расходам, не учитываемым в целях налогообложения, относятся расходы судовладельцев на обслуживание, ремонт и иные цели, связанные с содержанием и эксплуатацией судов, зарегистрированных в РМРС.

Таким образом, расходы в виде лизинговых платежей, уплаченных лизингополучателем, который от своего имени осуществляет эксплуатацию полученных по договору лизинга судов, зарегистрированных в РМРС, не учитываются при формировании налоговой базы по налогу на прибыль организаций.

Одновременно сообщаем, что мнение Департамента, приведенное в настоящем письме, не содержит правовых норм или общих правил, конкретизирующих нормативные предписания, и не является нормативным правовым актом. В соответствии с Письмом Минфина России от 07.08.2007 N 03-02-07/2-138 направляемое мнение Департамента имеет информационно-разъяснительный характер по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах и не препятствует руководствоваться нормами законодательства о налогах и сборах в понимании, отличающемся от трактовки, изложенной в настоящем письме.