Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 января 2013 г. N 03-04-05/4-9 Об уплате НДФЛ при совершении операций с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел жалобу на действия управляющей компании ООО и обращение, и в части вопроса уплаты налога на доходы физических лиц при совершении операций с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из рассматриваемых документов следует, что в 2009 году по заявке налогоплательщика управляющей компанией был произведен обмен паев одного инвестиционного фонда на паи другого инвестиционного фонда, а в 2012 году было произведено погашение части инвестиционных паев и вывод полученных при погашении паев денежных средств.

До 1 января 2010 года при обмене инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда определялась сумма полученного налогоплательщиком дохода в соответствии с пунктом 3 статьи 214.1 Кодекса (в редакции, действовавшей до 1 января 2010 года). При этом сам обмен инвестиционных паев одного инвестиционного фонда на паи другого паевого инвестиционного фонда производился без удержания налога.

Согласно пункту 8 статьи 214.1 Кодекса в вышеуказанной редакции и абзацам шестым и седьмым пункта 18 действующей редакции статьи 214.1 Кодекса расчет и уплата суммы налога производится налоговым агентом по окончании налогового периода или при осуществлении им выплаты денежных средств налогоплательщику до истечения очередного налогового периода.

Пунктом 1 статьи 220.1 Кодекса предусмотрено право налогоплательщиков на получение налоговых вычетов при переносе на будущие периоды убытков от операций с ценными бумагами, обращающимися на организованном рынке ценных бумаг. Однако указанная статья Кодекса была введена Федеральным законом от 25.11.2009 N 281-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и ее положения применяются только в отношении убытков, возникших по операциям с ценными бумагами после 1 января 2010 года.

С 1 января 2012 г. Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.

Однако подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса применяется только в отношении расходов, произведенных налогоплательщиком на:

новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

погашение процентов по целевым займам (кредитам), полученным от российских организаций или индивидуальных предпринимателей и фактически израсходованным на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них;

погашение процентов по кредитам, полученным от банков, находящихся на территории Российской Федерации, в целях рефинансирования (перекредитования) кредитов на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них, земельных участков, предоставленных для индивидуального жилищного строительства, и земельных участков, на которых расположены приобретаемые жилые дома, или доли (долей) в них.

В отношении расходов по операциям с ценными бумагами подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса не применяется.

Кроме того, в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса налоговые вычеты, предусмотренные статьями 218-221 Кодекса, применяются только при определении налоговой базы в отношении доходов, по которым применяется налоговая ставка 13 процентов.

Как следует из рассматриваемой жалобы и представленной доверенности налогоплательщик проживает в Германии.

В случае, если период проживания налогоплательщика в соответствующем налоговом периоде в иностранном государстве превышает 183 дня, то в соответствии с пунктом 2 статьи 207 Кодекса такой налогоплательщик не признается налоговым резидентом Российской Федерации, а его доходы в соответствии с абзацем первым пункта 3 статьи 224 Кодекса подлежат налогообложению по ставке 30 процентов.

В таких случаях какие-либо налоговые вычеты при определении налоговой базы в соответствии с пунктом 3 статьи 210 Кодекса, предусмотренные для доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, не применяются.

Одновременно сообщаем, что если у налогоплательщика есть основания считать, что его права нарушаются налоговым агентом, в том числе, если налоговый агент определяет налоговую базу по операциям с инвестиционными паями паевых инвестиционных фондов не в соответствии с положениями Кодекса, то за защитой своих нарушенных прав он может обратиться в суд.