Вопрос: Прошу разъяснить правомерность увеличения суммы предоставленного имущественного налогового вычета по расходам на приобретение квартиры в строящемся доме на сумму расходов по отделке указанной квартиры.

Мною в 2008 году понесены расходы на приобретение квартиры в строящемся доме в сумме 1,5 млн руб. Акт приема-передачи квартиры получен в 2010 году, свидетельство о государственной регистрации права собственности - также в 2010 году.

В акте приема-передачи указано, что квартира сдана без отделки (штукатурных работ, стяжки, без электрической разводки (электричество проведено только до квартиры), без водопроводной и канализационной разводки (только стояки).

Имущественный вычет по указанным выше расходам получен мною полностью у работодателя на основании уведомления, выданного налоговым органом.

С 2011 года и до середины 2012 года в приобретенной квартире производились работы по отделке квартиры на общую сумму порядка 900 тыс. руб.

Вправе ли я с учетом максимального ограничения суммы имущественного налогового вычета 2 млн руб.:

1. Увеличить сумму имущественного налогового вычета за 2011 год на расходы по отделке, понесенные в 2011 году?

2. Увеличить сумму имущественного налогового вычета за 2012 год на расходы по отделке, понесенные в 2012 году?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

В фактические расходы на приобретение квартиры, комнаты или доли (долей) в них, в частности, включаются:

расходы на приобретение отделочных материалов;

расходы на работы, связанные с отделкой квартиры, комнаты. Согласно абзацу шестнадцатому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса принятие к вычету расходов на отделку приобретенной квартиры возможно в том случае, если в договоре, на основании которого осуществлено такое приобретение, указано приобретение квартиры без отделки.

Из письма следует, что в 2010 году был подписан акт приема-передачи квартиры без отделки и налогоплательщиком был получен имущественный налоговый вычет, в состав которого расходы на отделку квартиры не были включены.

Поскольку расходы на отделку квартиры включаются в состав имущественного налогового вычета, то они принимаются к вычету при заявлении налогоплательщиком имущественного налогового вычета на приобретение квартиры.

Абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса определено, что повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета не допускается.

Таким образом, если при получении имущественного налогового вычета в его состав не были включены расходы на отделку квартиры, то в последующие налоговые периоды получение имущественного налогового вычета по данным расходам не представляется возможным.