Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-02-07/1-2 О наследовании права на возврат суммы излишне уплаченного НДФЛ

Вопрос: В производстве нотариуса, занимающегося частной практикой, находится наследственное дело к имуществу умершего гражданина Российской Федерации.

По информации, полученной от наследников умершего, наследственное имущество состоит, в том числе, из прав на денежные средства, подлежащие возврату Межрайонной инспекцией Федеральной налоговой службы в качестве излишне уплаченной суммы налога на доходы физических лиц (далее - НДФЛ).

Из письма указанной межрайонной инспекции нотариусу стало известно, что у наследодателя действительно имеется переплата по НДФЛ, данные о конкретном размере которой налоговый орган предоставить отказывается, ссылаясь на конфиденциальный характер данной информации и строгую регламентацию доступа к ней Приказом МНС России от 03.03.2003 г. N БГ-3-28/96 "Об утверждении порядка доступа к конфиденциальной информации налоговых органов".

Правовая позиция налоговых органов, отказывающих в выплате наследникам указанных денежных сумм, основана на положениях Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ), регламентирующих возникновение права на возврат излишне уплаченных налогов исключительно у налогоплательщика, так как именно налогоплательщик является самостоятельным субъектом права, специальный статус которого у иных лиц, например, наследников, отсутствует.

Приведенные обстоятельства не позволяют нотариусу в настоящее время, применив нормы статьи 1112 Гражданского кодекса Российской Федерации, удостоверить наследственные права на заявленное имущество (не являющееся установленным законом налогом, подлежащим зачислению в тот или иной бюджет) посредством выдачи свидетельства о праве на наследство наследникам, принявшим его в установленном законом порядке.

Учитывая изложенное, руководствуясь целью защиты прав и законных интересов граждан, полагаем, что правовая позиция Министерства финансов Российской Федерации по обозначенному вопросу существенно упростит порядок реализации гражданами своих прав на наследование, гарантированных Конституцией Российской Федерации.

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение по вопросу о наследовании права на возврат суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц и сообщается следующее.

Согласно подпункту 7 пункта 1 статьи 32 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налоговые органы обязаны принимать решения о возврате налогоплательщику, плательщику сбора или налоговому агенту сумм излишне уплаченных или излишне взысканных налогов, сборов, пеней и штрафов в порядке, предусмотренном Кодексом.

Кодексом не установлен порядок возврата суммы излишне уплаченного налога на доходы физических лиц наследникам умершего или объявленного умершим физического лица-налогоплательщика, а также порядок подтверждения наследником факта излишне уплаченного налогоплательщиком налога на доходы физических лиц.

Согласно пункту 3 статьи 2 Гражданского кодекса Российской Федерации к имущественным отношениям, основанным на административном или ином властном подчинении одной стороны другой, в том числе к налоговым и другим финансовым и административным отношениям, гражданское законодательство не применяется, если иное не предусмотрено законодательством.

Минфин России не уполномочен давать письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах, изменяя или дополняя указанное законодательство.