Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 29 декабря 2012 г. N 03-04-05/4-1464 Об уплате НДФЛ при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций

Вопрос: В связи с тем, что на годовом общем собрании акционеров 12.05.2011 г. ОАО было принято решение об увеличении уставного капитала ОАО путем увеличения номинальной стоимости акций, увеличение номинальной стоимости одной акции произошло за счет переоценки основных средств на 0,35 руб. и за счет нераспределенной прибыли общества на 14,15 руб., в связи с чем у владельцев ценных бумаг, по мнению общества, возникла обязанность по уплате налога от дохода в сумме 14,15 руб. на одну акцию. Фактического получения доходов гражданами не было, хотя Налоговый кодекс РФ предусматривает исчисление налогов с полученной прибыли (дивидендов). За 2011 год я получил из налоговой инспекции справку о доходе в размере 4 245 рублей и сумму налогового исчисления 552 рубля. Аналогичная ситуация с начислением и уплатой НДФЛ возникла у 1 246 человек.

Кроме этих акций в ОАО существуют привилегированные акции и ферросплавы по которым уплачиваются дивиденды.

ОАО объявило прежних владельцев ценных бумаг бенефициарами, которые обязаны не позднее 25 декабря 2012 года продать свои акции Металлургической компании.

Какой порядок исчисления налога с дохода в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью акций?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение об уплате налога на доходы физических лиц при увеличении уставного капитала путем увеличения номинальной стоимости акций и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

В соответствии с пунктом 19 статьи 217 Кодекса не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, в частности, доходы, полученные от акционерных обществ или других организаций акционерами этих акционерных обществ или участниками других организаций в результате переоценки основных фондов (средств) в виде дополнительно полученных ими акций (долей, паев), распределенных между акционерами или участниками организации пропорционально их доле и видам акций, либо в виде разницы между новой и первоначальной номинальной стоимостью акций или их имущественной доли в уставном капитале.

При увеличении обществом номинальной стоимости долей участников за счет нераспределенной прибыли прошлых лет, а не в результате переоценки основных фондов (средств), положения статьи 217 Кодекса не применяются и, следовательно, доход в виде разницы между первоначальной и новой номинальной стоимостью долей участников общества подлежит обложению налогом на доходы физических лиц на общих основаниях с применением ставок, предусмотренных статьей 224 Кодекса.

Аналогичный вывод сделан Конституционным Судом Российской Федерации в Определении от 16.01.2009 N 81-О-О.

Налоговым агентом в рассматриваемой ситуации признается организация - эмитент акций. При этом в случае невозможности удержания налога налоговый агент в соответствии с пунктом 5 статьи 226 Кодекса обязан не позднее одного месяца с даты окончания налогового периода, в котором возникли соответствующие обстоятельства, письменно сообщить налогоплательщику и налоговому органу по месту своего учета о невозможности удержать налог и сумме налога.

В этом случае налогоплательщики в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 и пунктом 2 статьи 228 Кодекса самостоятельно исчисляют суммы налога, подлежащие уплате в соответствующий бюджет, в порядке, установленном статьей 225 Кодекса.