Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2012 г. N 03-05-04-02/105 О применении результатов государственной кадастровой оценки земель, утвержденных органами исполнительной власти субъектов РФ

Вопрос: На территории Курской области в 2011 году проводились работы по государственной кадастровой оценке земель населенных пунктов Курской области, результаты которой утверждены постановлением Администрации Курской области от 17.01.2012 г. N 15-па "Об утверждении результатов государственной кадастровой оценки земель населенных пунктов Курской области" (далее - постановление Администрации Курской области).

Заказчиком данных работ выступал комитет по управлению имуществом Курской области (далее - заказчик).

Согласно статье 24.18 главы III.1 Федерального закона от 29.07.1998 N 135-ФЗ "Об оценочной деятельности в Российской Федерации" заказчик работ по определению кадастровой стоимости опубликовывает информацию об утвержденных результатах определения кадастровой стоимости, в том числе о дате проведения последней государственной кадастровой оценки.

Руководствуясь нормами федерального законодательства об оценочной деятельности, в постановлении Администрации Курской области указали дату, по состоянию на которую проводилась оценка, а именно - по состоянию на 1 января 2011 года.

Филиалом федерального государственного бюджетного учреждения "Федеральная кадастровая палата Федеральной службы государственной регистрации, кадастра и картографии" по Курской области сведения о кадастровой стоимости земельных участков, утвержденные данным постановлением, внесены в государственный кадастр недвижимости 02.02.2012 года.

Следуя нормам статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации, результаты государственной кадастровой оценки, утвержденные постановлением Администрации Курской области и внесенные в государственный кадастр недвижимости в текущем налоговом периоде, подлежат применению для целей налогообложения не ранее 1 января 2013 года.

Однако, в адрес комитета неоднократно поступают обращения налогоплательщиков, положение которых улучшилось с результатами прошлого тура оценки, дать разъяснения по вопросу применения утвержденных результатов оценки с целью перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, на дату оценки 01.01.2011 г.

В результате чего возникают споры по вопросу применения утвержденных результатов оценки в целях налогообложения.

В связи с чем прошу высказать свое мнение по данному вопросу.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения результатов государственной кадастровой оценки земель, утвержденных органами исполнительной власти субъектов Российской Федерации, и сообщает следующее.

Согласно Определению Конституционного Суда Российской Федерации от 3 февраля 2010 г. N 165-О-О правовое регулирование земельного налога носит комплексный характер и состоит из актов как налогового, так и земельного законодательства, которое используется для целей налогообложения. Нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации об утверждении кадастровой стоимости земельных участков в той части, в какой они во взаимосвязи с нормами статей 390 и пункта 1 статьи 391 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс) порождают правовые последствия для налогоплательщиков, действуют во времени в том порядке, какой определен федеральным законодателем для вступления в силу актов законодательства о налогах и сборах в Налоговом кодексе.

На основании пункта 4 статьи 5 Налогового кодекса акты законодательства о налогах и сборах, отменяющие налоги и (или) сборы, снижающие размеры ставок налогов (сборов), устраняющие обязанности налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов, их представителей или иным образом улучшающие их положение, могут иметь обратную силу, если прямо предусматривают это.

При этом отмечаем, что положения, предусмотренные статьей 5 Налогового кодекса, распространяются также на нормативные правовые акты о налогах и сборах федеральных органов исполнительной власти, органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации, органов местного самоуправления (пункт 5 статьи 5 Налогового кодекса).

Исходя из положений вышеназванного Определения Конституционного Суда Российской Федерации нормативные правовые акты органов исполнительной власти субъектов Российской Федерации в силу прямого указания пункта 5 статьи 5 Налогового кодекса действуют во времени по правилам, предусмотренным данной статьей для актов законодательства о налогах и сборах.

Учитывая изложенное, полагаем, что при утверждении органом исполнительной власти субъектов Российской Федерации новых результатов государственной оценки земель нормативным актом, положения которого распространяются на прошлые налоговые периоды, вновь утвержденные результаты государственной кадастровой оценки земель применяются для перерасчета земельного налога, уплаченного за предыдущие налоговые периоды, в том случае, если улучшается положение налогоплательщика.