Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 11 января 2013 г. N 03-03-06/1/3 Об учете для целей налогообложения прибыли организаций затрат на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору отпусков работникам

Вопрос: В связи с опубликованием определения Верховного суда РФ от 04.04.2012 года N АКПИ12-317 о прекращении производства по делу по заявлению ОАО о признании недействующими пункта 1 постановления Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 г. N 298/П-22 "Об утверждении Списка производств, цехов, профессий и должностей с вредными условиями труда, работа в которых дает право на дополнительный отпуск и сокращенный рабочий день" (далее - Список), прошу разъяснить следующий вопрос:

В настоящий момент работникам нашего предприятия предоставляется дополнительный отпуск в количестве 12 рабочих дней в соответствии со Списком.

Положения Списка не включены в коллективный договор или локальные нормативные акты предприятия. В мотивировочной части определения от 04.04.2012 г. N АКПИ12-317 суд ссылается на то, что "оспариваемые правовые акты не порождают последствий, вследствие чего не могут повлечь каких-либо нарушений охраняемых законом прав и свобод заявителя", однако не признает оспариваемые акты недействующими, а лишь выносит определение о прекращении производства по делу. Следовательно, можно сделать вывод о том, что постановление Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 года N 298/П-22 ничтожным актом, не влекущим правовых последствий, не является, а, значит, действует и порождает правовые последствия вплоть до его отмены или вступления в законную силу решения суда о признании нормативного правового акта недействующим.

Общество обратилось в Роструд с просьбой разъяснить, должен ли работодатель продолжать предоставлять указанным работникам дополнительный отпуск, предусмотренный Списком, учитывая, что постановление Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 года N 298/П-22 не признано судом недействующим и не отменено.

Письмом от 07.09.2012 года N 1201-6-1 Роструд указал, что "нет достаточных оснований утверждать, что список не подлежит применению".

Прошу разъяснить, вправе ли Общество учитывать в целях налогообложения прибыли затраты на оплату дополнительных отпусков, предоставляемых работникам Общества в соответствии со Списком, утв. постановлением Госкомтруда СССР, Президиума ВЦСПС от 25 октября 1974 года N 298/П-22, учитывая, что положения Списка не содержатся в коллективном либо трудовых договорах.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертиз договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Частью 1 статьи 116 Трудового кодекса Российской Федерации (далее - ТК РФ) установлено, что ежегодные дополнительные оплачиваемые отпуска предоставляются работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда, работникам, имеющим особый характер работы, работникам с ненормированным рабочим днем, работникам, работающим в районах Крайнего Севера и приравненных к ним местностях, а также в других случаях, предусмотренных ТК РФ и иными федеральными законами.

Работодатели с учетом своих производственных и финансовых возможностей могут самостоятельно устанавливать дополнительные отпуска для работников, если иное не предусмотрено ТК РФ и иными федеральными законами. Порядок и условия предоставления этих отпусков определяются коллективными договорами или локальными нормативными актами, которые принимаются с учетом мнения выборного органа первичной профсоюзной организации.

На основании статьи 117 ТК РФ ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск предоставляется работникам, занятым на работах с вредными и (или) опасными условиями труда: на подземных горных работах и открытых горных работах в разрезах и карьерах, в зонах радиоактивного заражения, на других работах, связанных с неблагоприятным воздействием на здоровье человека вредных физических, химических, биологических и иных факторов.

Согласно Постановлению Правительства РФ от 20.11.2008 N 870 "Об установлении сокращенной продолжительности рабочего времени, ежегодного дополнительного оплачиваемого отпуска, повышенной оплаты труда работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда" работникам, занятым на тяжелых работах, работах с вредными и (или) опасными и иными особыми условиями труда, по результатам аттестации рабочих мест устанавливаются сокращенная продолжительность рабочего времени - не более 36 часов и ежегодный дополнительный оплачиваемый отпуск продолжительностью не менее 7 календарных дней.

Согласно статье 255 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в расходы налогоплательщика на оплату труда включаются любые начисления работникам в денежной и (или) натуральной формах, стимулирующие начисления и надбавки, компенсационные начисления, связанные с режимом работы или условиями труда, премии и единовременные поощрительные начисления, расходы, связанные с содержанием этих работников, предусмотренные нормами законодательства Российской Федерации, трудовыми договорами (контрактами) и (или) коллективными договорами.

Пунктом 7 статьи 255 Кодекса предусмотрено, что к расходам на оплату труда относятся, в частности, расходы на оплату труда, сохраняемую работникам на время отпуска, предусмотренного законодательством Российской Федерации.

При этом на основании пункта 24 статьи 270 Кодекса в расходах не могут учитываться затраты на оплату дополнительно предоставляемых по коллективному договору (сверх предусмотренных действующим законодательством) отпусков работникам.

Одновременно обращаем внимание на определение Верховного суда Российской Федерации от 1 ноября 2012 N АПЛ12-651.