Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2012 г. N 03-04-06/6-369 О налогообложении НДФЛ пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемого в соответствии с законодательными актами Тульской области работникам организаций бюджетной сферы

Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо Министерства финансов Тульской области по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц пособия на санаторно-курортное лечение, выплачиваемого в соответствии с законодательными актами Тульской области работникам организаций бюджетной сферы, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Пунктом 4 статьи 19 Закона Тульской области от 09.02.2004 N 433-ЗТО "Об образовании" предусмотрена выплата некоторым категориям работников государственных и муниципальных образовательных учреждений ежегодного пособия на санаторно-курортное лечение в размере оклада, должностного оклада по основной занимаемой должности за счет средств бюджета области.

Аналогичные положения предусмотрены в отношении работников государственных и муниципальных учреждений статьей 26-2 Закона Тульской области от 28.12.2004 N 494-ЗТО "Об организации социальной защиты и социальном обслуживании населения в Тульской области", а также пунктом 2 статьи 36 Закона Тульской области от 22.06.1999 N 135-ЗТО "О здравоохранении в Тульской области".

При этом в соответствии с данными нормативными актами пособие на санаторно-курортное лечение выплачивается всем сотрудникам организации, имеющим право на его получение, независимо от фактического целевого использования данных средств.

В соответствии с пунктом 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

Перечень доходов, освобождаемых от обложения налогом на доходы физических лиц, содержится в статье 217 Кодекса.

Так, согласно пункту 9 статьи 217 Кодекса не подлежат налогообложению суммы полной или частичной компенсации (оплаты) работодателями своим работникам стоимости приобретаемых путевок, за исключением туристских, на основании которых указанным лицам оказываются услуги санаторно-курортными и оздоровительными организациями, находящимися на территории Российской Федерации, предоставляемые, в частности, за счет средств бюджетов бюджетной системы Российской Федерации.

Учитывая положения данной нормы, только в случае выплаты денежной компенсации за приобретенную путевку на санаторно-курортное лечение или оплаты стоимости приобретенной путевки на санаторно-курортное лечение такие выплаты не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц.

Таким образом, в случае представления лицом, которому выплачено пособие на санаторно-курортное лечение, документов, подтверждающих целевой характер расходования данных средств (приобретение санаторно-курортной путевки), доход в виде полученных денежных средств будет освобождаться от налогообложения в сумме, не превышающей стоимости приобретенной санаторно-курортной путевки, при соблюдении условий, установленных пунктом 9 статьи 217 Кодекса.

Иных положений, предусматривающих освобождение от налогообложения пособия на санаторно-курортное лечение, статья 217 Кодекса не содержит.

Учитывая изложенное, при непредставлении документов, подтверждающих целевой характер расходования денежных средств, пособие на санаторно-курортное лечение, предусмотренное законодательными актами Тульской области, подлежит обложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке.

В соответствии с пунктом 5.19 Положения о Министерстве труда и социальной защиты Российской Федерации, утвержденного постановлением Правительства Российской Федерации от 19.06.2012 N 610, по вопросам уплаты страховых взносов в государственные внебюджетные фонды следует обращаться в Министерство труда и социальной защиты Российской Федерации.