Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 26 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1441 О предоставлении имущественного налогового вычета по НДФЛ при продаже квартиры

Вопрос: В 2005 г. я купила одну четвертую долю земельного участка. В 2006 г. на этом земельном участке был построен индивидуальный жилой дом, в котором в соответствии с Соглашением об определении размера долей от 13.12.2007 г. и Соглашением о праве пользования от 21.04.2008 г. мне принадлежала одна четвертая доля. Свидетельство о государственной регистрации права от 15.01.2008 г.

В 2008-2009 гг. я продала 2/12 доли в праве общей долевой собственности на вышеуказанные земельный участок и индивидуальный дом по договорам купли-продажи доли земельного участка и доли жилого дома, и у меня в собственности осталась одна двенадцатая доля в индивидуальном жилом доме.

В соответствии с Соглашением от 10.09.2010 г. было зарегистрировано право собственности на отдельную квартиру в этом доме (свидетельство о государственной регистрации права выдано 18.10.2010), соответствующую моей доле, и прекращено право собственности на индивидуальный жилой дом в размере 1/12 доли в праве общей долевой собственности.

В 2012 г. по договору купли-продажи объектов недвижимости от 06.06.2012 г. я продала квартиру и 1/12 долю в праве собственности на земельный участок.

Вправе ли я применить п. 17.1 статьи 217 НК РФ в отношении доходов, полученных от продажи вышеуказанной квартиры?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения следует, что налогоплательщик в 2008 году зарегистрировал право собственности на 1/4 доли в жилом доме. В 2008-2009 гг. налогоплательщик продал часть доли жилого дома и у него осталась в собственности 1/12 доли жилого дома. В 2010 году в соответствии с соглашением о праве пользования было зарегистрировано право собственности на отдельную квартиру в этом доме, соответствующую доле налогоплательщика в данном жилом доме. В 2012 году квартира была продана.

Таким образом, налогоплательщик с 2008 года владел одним объектом собственности - долей в праве собственности на жилой дом, а в 2010 году был зарегистрирован новый объект права собственности - квартира в жилом доме.

Согласно статье 131 Гражданского кодекса Российской Федерации право собственности и другие вещные права на недвижимые вещи, ограничения этих прав, их возникновение, переход и прекращение подлежат государственной регистрации в едином государственном реестре органами, осуществляющими государственную регистрацию прав на недвижимость и сделок с ней.

Статьей 219 Гражданского кодекса Российской Федерации определено, что право собственности на здания, сооружения и другое вновь создаваемое недвижимое имущество, подлежащее регистрации, возникает с момента такой регистрации.

Поскольку право собственности на квартиру в жилом доме зарегистрировано в октябре 2010 года, то при ее продаже в июне 2012 года данная квартира находилась в собственности налогоплательщика менее трех лет.

В соответствии с подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса налогоплательщик при определении размера налоговой базы по налогу на доходы физических лиц имеет право на получение имущественных налоговых вычетов в суммах, полученных налогоплательщиком в налоговом периоде от продажи жилых домов, квартир, комнат, включая приватизированные жилые помещения, дач, садовых домиков или земельных участков и долей в указанном имуществе, находившихся в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 1 000 000 рублей, а также в суммах, полученных в налоговом периоде от продажи иного имущества, находившегося в собственности налогоплательщика менее трех лет, но не превышающих в целом 250 000 рублей.

Сумма дохода от продажи квартиры в жилом доме, превышающая размер примененного имущественного налогового вычета, предусмотренного подпунктом 1 пункта 1 статьи 220 Кодекса, подлежит налогообложению налогом на доходы физических лиц в общеустановленном порядке по ставке 13 процентов.