Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 24 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/716 Об исчислении авансовых платежей по налогу на прибыль организаций

Вопрос: Наше предприятие ранее не уплачивало ежемесячные авансовые платежи по налогу на прибыль, т.к. за четыре подряд идущих квартала наши доходы, определяемые в соответствии со ст. 249 НК РФ, не превышали в среднем 10 млн руб. за квартал. Так за 3, 4 кв. 2011 г., 1, 2 кв. 2012 г. доходы в среднем не превысили 10 млн руб. за квартал.

Ситуация изменилась в 3 кв. 2012 г., и за 4 кв. 2011 г., 1, 2, 3 кв. 2012 г. эта сумма была превышена.

Правильно ли мы поняли из разъяснения в письме от 21 сентября 2012 года N 03-03-06/1/493, что в 4 квартале 2012 года мы ежемесячные авансовые платежи уплачивать не должны, так как отчетный 3 квартал 2012 года в расчет для перехода на уплату ежемесячных авансовых платежей не включается?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу о порядке исчисления авансовых платежей по налогу на прибыль организаций и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 286 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организации, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, не превышали в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, а также бюджетные учреждения, автономные учреждения, иностранные организации, осуществляющие деятельность в Российской Федерации через постоянное представительство, некоммерческие организации, не имеющие дохода от реализации товаров (работ, услуг), участники простых товариществ, инвестиционных товариществ в отношении доходов, получаемых ими от участия в простых товариществах, в инвестиционных товариществах, инвесторы соглашений о разделе продукции в части доходов, полученных от реализации указанных соглашений, выгодоприобретатели по договорам доверительного управления уплачивают только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода.

Следовательно, налогоплательщики, у которых за предыдущие четыре квартала доходы от реализации, определяемые в соответствии со статьей 249 Кодекса, превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, уплачивают не только квартальные авансовые платежи по итогам отчетного периода, но и ежемесячные авансовые платежи, начиная с квартала, следующего за отчетным (налоговым) периодом.

Таким образом, по мнению Департамента, в соответствии с пунктом 3 статьи 286 Кодекса при определении предыдущих четырех кварталов необходимо учитывать последовательно идущие четыре квартала, предшествующие периоду, на который приходится срок представления соответствующей налоговой декларации.

Например, если доходы от реализации за предыдущие четыре квартала (4 квартал 2011 года и 1, 2, 3 кварталы 2012 года) превысили в среднем 10 миллионов рублей за каждый квартал, то налогоплательщик уплачивает ежемесячные авансовые платежи начиная с 4 квартала 2012 года, отраженные в налоговой декларации по налогу на прибыль организаций за девять месяцев 2012 года.