Письмо Федеральной налоговой службы от 20 декабря 2012 г. № ЕД-4-3/21778@ “Об исчислении налога на прибыль при закрытии обособленных подразделений налогоплательщика”

Федеральная налоговая служба, рассмотрев письмо по вопросу исчисления налога на прибыль организации при закрытии участником консолидированной группы налогоплательщиков (далее - КГН, группа) своих обособленных подразделений в течение налогового периода, сообщает следующее.

КГН с ответственным участником применяет положения абзаца второго пункта 2 статьи 288 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) и исчисляет налог на прибыль по группе обособленных подразделений одного из участников, находящихся на территории одного субъекта Российской Федерации, выбрав ответственное обособленное подразделение.

Кодекс не предусматривает особого порядка исчисления и уплаты налога при закрытии обособленных подразделений участников КГН. Однако согласно пункту 2 статьи 288 Кодекса уплата авансовых платежей, а также сумм налога, подлежащих зачислению в доходную часть бюджетов субъектов Российской Федерации, производится налогоплательщиками по месту нахождения организации, а также по месту нахождения каждого из ее обособленных подразделений исходя из доли прибыли, приходящейся на эти обособленные подразделения.

Пунктом 2 статьи 11 Кодекса определено, что место нахождения обособленного подразделения - это место осуществления организацией деятельности через свое обособленное подразделение.

Следовательно, при закрытии в течение налогового периода в субъекте Российской Федерации единственного обособленного подразделения или всех обособленных (включая ответственное) подразделений участника КГН уплата авансовых платежей за последующие отчетные периоды и налог за текущий налоговый период по бывшему месту нахождения таких обособленных подразделений производиться не должна.

Учитывая, что налоговые декларации составляются нарастающим итогом с начала года, в целях распределения прибыли между участниками КГН и их действующими обособленными подразделениями консолидированная налоговая база по КГН определяется без учета налоговой базы, приходящейся на закрытые обособленные (ответственное обособленное) подразделения (пункт 10.2 Порядка заполнения налоговой декларации по налогу на прибыль организаций, утвержденного приказом ФНС России от 22.03.2012 № ММВ-7-3/174@, далее - Порядок).

По закрытому в течение налогового периода единственному обособленному подразделению или по всем закрытым обособленным (включая ответственное) подразделениям участника КГН в субъекте Российской Федерации в налоговую декларацию включаются Приложения № 6а к Листу 02 с кодом «3» по реквизиту «Расчет составлен».

Согласно пункту 10.13 Порядка заполнение Приложений № 6а к Листу 02 осуществляется в порядке, установленном для Приложений № 5 к Листу 02 с учетом установленных особенностей.

При росте налоговой базы в целом по КГН в указанных Приложениях № 6а до окончания налогового периода сохраняются показатели о доле налоговой базы, о налоговой базе и исчисленном налоге за последний отчетный период, предшествующий их закрытию.

При снижении налоговой базы в целом по КГН (строка 120 Листа 02) по сравнению с предыдущим отчетным периодом и отчетным периодом, после которого закрыто обособленное подразделение, подлежит уменьшению ранее исчисленный налог на прибыль как в целом по КГН, так и по обособленным подразделениям, включая закрытые обособленные подразделения участников группы (пункт 10.11 Порядка).

В приведенном в письме случае единственное обособленное подразделение участника КГН закрыто в октябре 2012 года. Налоговая база в целом по КГН за 10 месяцев 2012 года снизилась по сравнению с налоговой базой за 9 месяцев 2012 года.

Соответственно, за 10 месяцев 2012 года по закрытому обособленному подразделению налоговая база и сумма авансового платежа подлежали перерасчету исходя из данных о размере базы в целом по КГН за 10 месяцев и доли налоговой базы (%), приходившейся на обособленное подразделение за 9 месяцев.

В дальнейшем по итогам 11 месяцев налоговая база в целом по КГН увеличилась и превысила базу не только за 10 месяцев, но и за 9 месяцев.

Учитывая, что рост налоговой базы произошел после закрытия обособленного подразделения, то, по мнению ФНС России, в данном случае перерасчет (или восстановление) авансовых платежей по закрытому ранее обособленному подразделению не производится.