Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 20 декабря 2012 г. N 03-03-06/1/116 О применении налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность

Вопрос: Письмом Минфина РФ от 23 мая 2012 г. N 03-03-06/4/45 Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений ст. 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации Автономной некоммерческой организацией, состоящей из 49 детских садов, осуществляющих как образовательную, так и медицинскую деятельность, и сообщил о возможности применения налоговой ставки 0 процентов.

Муниципальные дошкольные образовательные учреждения также занимаются образовательной и медицинской (в случае наличия в штате медицинских работников) деятельностью. Реализация основной образовательной программы дошкольного образования включена в разд. 1 Перечня видов образовательной и медицинской деятельности, осуществляемой организациями, для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций, утвержденного Постановлением Правительства РФ от 10.11.2011 N 917.

Как следуют из уставов муниципальных дошкольных образовательных учреждений, детские сады осуществляют именно образовательную деятельность по зарегистрированному ОКДП 8010100 "Услуги дошкольных детских учреждений".

Вместе с тем, в соответствии со ст. 52.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 (ред. от 10.07.2012) "Об образовании" учредители образовательных организаций, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей или законных представителей (далее - родительская плата) за содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в указанных организациях, если иное не установлено настоящим Законом и иными федеральными законами.

Размер родительской платы за содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не может превышать 20 процентов затрат на содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в соответствующем образовательном учреждении, а с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, - 10 процентов указанных затрат. За содержание детей (присмотр и уход за детьми) с ограниченными возможностями здоровья, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также содержание детей (присмотр и уход за детьми) с туберкулезной интоксикацией, находящихся в указанных образовательных учреждениях, родительская плата не взимается.

Из приведенных норм законодательства следует, что родительская плата взимается в рамках образовательной деятельности дошкольных образовательных учреждений, так как содержание и уход за ребенком производится в связи с реализацией указанными учреждениями основных общеобразовательных программ дошкольного образования. В качестве самостоятельного вида деятельности муниципальных дошкольных образовательных учреждений "присмотр и уход" не осуществляются, платные услуги не оказываются, соответствующие коды ОКВЭД отсутствуют.

В связи с вышеизложенным просим подтвердить правомерность учета доходов в виде родительской платы, установленной в муниципальных дошкольных образовательных учреждениях, в составе доходов от образовательной деятельности, учитываемых для применения налоговой ставки 0 процентов по налогу на прибыль организаций.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения отдельных положений статьи 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации организациями, осуществляющими образовательную деятельность, и сообщает следующее.

Особенности применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную и (или) медицинскую деятельность, предусмотрены статьей 284.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

В соответствии с пунктом 1 статьи 284.1 Кодекса для целей указанной статьи Кодекса образовательной и медицинской деятельностью признается деятельность, включенная в Перечень видов образовательной и медицинской деятельности, установленный постановлением Правительства Российской Федерации от 10.11.2011 г. N 917.

Реализация основной образовательной программы дошкольного образования включена в раздел 1 указанного Перечня.

Пунктом 1 статьи 52.1 Закона РФ от 10.07.1992 N 3266-1 "Об образовании" (далее - Закон N 3266-1) установлено, что учредители образовательных организаций, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, вправе устанавливать плату, взимаемую с родителей или законных представителей (далее - родительская плата) за содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в указанных организациях, если иное не установлено Законом N 3266-1 и иными федеральными законами.

Согласно пункту 2 статьи 52.1 Закона N 3266-1 размер родительской платы за содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, не может превышать 20 процентов затрат на содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в соответствующем образовательном учреждении, а с родителей (законных представителей), имеющих трех и более несовершеннолетних детей, - 10 процентов указанных затрат. За содержание детей (присмотр и уход за детьми) с ограниченными возможностями здоровья, посещающих государственные и муниципальные образовательные учреждения, реализующие основную общеобразовательную программу дошкольного образования, а также содержание детей (присмотр и уход за детьми) с туберкулезной интоксикацией, находящихся в указанных образовательных учреждениях, родительская плата не взимается.

На основании пункта 3 статьи 52.1 Закона N 3266-1 недопустимо включение в перечень расходов на содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) в государственных и муниципальных образовательных учреждениях, реализующих основную общеобразовательную программу дошкольного образования, расходов на реализацию основной общеобразовательной программы дошкольного образования.

Таким образом, указанным законом предусмотрено ведение раздельного учета расходов на содержание ребенка (присмотр и уход за ребенком) и расходов на реализацию основной общеобразовательной программы дошкольного образования.

Соответственно родительская плата, вносимая в размере, предусмотренном пунктом 2 статьи 52.1 Закона N 3266-1, предназначенная на содержание ребенка (присмотр и уход), учитывается для целей налогообложения прибыли в составе доходов в общеустановленном главой 25 Кодекса порядке.

Для применения налоговой ставки 0 процентов организациями, осуществляющими образовательную деятельность необходимо соблюдение условия подпункта 2 пункта 3 статьи 284.1 Кодекса, согласно которому доходы организации за налоговый период от осуществления образовательной деятельности, учитываемые при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса, должны составлять не менее 90 процентов ее доходов, учитываемых при определении налоговой базы в соответствии с главой 25 Кодекса.