Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19 декабря 2012 г. N 03-03-07/57 Об учете для целей определения налоговой базы по налогу на прибыль организаций расходов налогоплательщика, произведенных за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов

Вопрос: Единственный участник общества с ограниченной ответственностью (далее - Общество) зарегистрирован в качестве индивидуального предпринимателя. В 2010 году данный индивидуальный предприниматель заключил с Обществом договор о финансовом сотрудничестве, по которому перечислил Обществу денежные средства на возвратной основе. В 2012 году стороны данного договора (ИП и Общество) заключили дополнительное соглашение, согласно которому денежные средства, уплаченные индивидуальным предпринимателем, признаются переданными безвозмездно в порядке ст. 251 НК РФ обществу от участника, владеющего более чем 50% уставного капитала.

В целях исчисления налога на прибыль правомерно ли Обществом учтены данные денежные средства как полученные безвозмездно от единственного участника в порядке ст. 251 НК РФ?

Являются ли денежные средства, безвозмездно полученные от индивидуального предпринимателя, денежными средствами, полученными от участника в порядке ст. 251 НК РФ, если участник и предприниматель-плательщик - одно лицо?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 8 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде безвозмездно полученного имущества (работ, услуг) или имущественных прав, за исключением случаев, указанных в статье 251 Кодекса.

Согласно подпункту 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса при определении налоговой базы не учитываются доходы в виде имущества, полученного российской организацией безвозмездно от физического лица, если уставный (складочный) капитал (фонд) получающей стороны более чем на 50 процентов состоит из вклада (доли) этого физического лица.

При этом полученное имущество не признается доходом для целей налогообложения только в том случае, если в течение одного года со дня его получения указанное имущество (за исключением денежных средств) не передается третьим лицам.

В соответствии со статьей 252 Кодекса налогоплательщик уменьшает полученные доходы на сумму произведенных расходов (за исключением расходов, указанных в статье 270 Кодекса).

Статья 270 Кодекса не содержит положений, не позволяющих учесть в целях налогообложения прибыли расходы, осуществленные за счет средств, полученных на основании подпункта 11 пункта 1 статьи 251 Кодекса.

Таким образом, расходы налогоплательщика, произведенные за счет денежных средств, полученных от учредителя, доля которого в уставном капитале налогоплательщика составляет более 50 процентов, учитываются в уменьшение налоговой базы по налогу на прибыль организаций при условии соответствия расходов критериям, предусмотренным статьей 252 Кодекса.

Одновременно сообщаем, что в Министерстве финансов Российской Федерации, если законодательством Российской Федерации не установлено иное, не рассматриваются по существу обращения организаций по проведению экспертизы договоров, учредительных и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.