Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18 декабря 2012 г. N 03-05-05-01/76 Об уплате налога на имущество организаций иностранной организацией при осуществлении совместной деятельности

Вопрос: ЗАО - производственное предприятие, расположенное в промышленной зоне и специализирующееся на оказании услуг собственникам железнодорожного нефтеналивного подвижного состава. Одной из функций ЗАО является ведение общих дел простого товарищества (Договор о совместном строительстве (простом товариществе), в рамках которого построен и введен в эксплуатацию новый комплекс по обработке (промывке и пропарке) нефтеналивных железнодорожных цистерн, имеющий стратегическое значение для развития отрасли в регионе).

В состав участников простого товарищества входят две российские компании и швейцарская фирма. Исполнение Договора о совместном строительстве (простом товариществе) не приводит к образованию постоянного представительства швейцарской фирмы в Российской Федерации в соответствии со ст. 306 НК РФ.

Предстоящее завершение процесса регистрации права общей долевой собственности участников простого товарищества на недвижимое имущество, созданное в ходе совместной деятельности, повлечет в силу императивных требований законодательства России возникновение дополнительных налоговых обязанностей у иностранного участника по представлению налоговой отчетности и уплате налога на имущество предприятий.

С момента регистрации прав на недвижимое имущество у иностранного участника возникает объект налогообложения налогом на имущество на основании п. 3 ст. 374 Налогового кодекса РФ.

В то же время существуют разъяснения, опубликованные в журнале "Налоговый вестник", 2009, N 11, в соответствии с которыми если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства в соответствии со ст. 306 НК РФ или международным договором, следовательно, в этом случае указанная иностранная организация - участник договора простого товарищества не признается плательщиком налога на имущество организации в отношении переданного или приобретенного в рамках совместной деятельности имущества.

На основании вышеизложенного просим пояснить вопрос по уплате иностранной организацией налога на имущество при заключении договора о совместной деятельности в отношении приобретенного ею в рамках совместной деятельности имущества.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу уплаты налога на имущество организаций иностранной организацией при осуществлении совместной деятельности, и сообщает, что Положением о Министерстве финансов Российской Федерации, утвержденным постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329, не предусмотрено рассмотрение обращений организаций по практике применения нормативных правовых актов Министерства финансов Российской Федерации, по проведению экспертизы договоров и иных документов организаций, а также по оценке конкретных хозяйственных ситуаций.

Одновременно обращаем внимание, что согласно статье 373 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) налогоплательщиками налога на имущество организаций признаются иностранные организации, имеющие имущество, признаваемое объектом налогообложения в соответствии со статьей 374 Кодекса. При этом определено, что деятельность иностранной организации признается приводящей к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с признаками, содержащимися в статье 306 Кодекса, если иное не предусмотрено международными договорами Российской Федерации.

Объектами налогообложения для иностранных организаций, осуществляющих деятельность в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются движимое и недвижимое имущество, относящееся к объектам основных средств, имущество, полученное по концессионному соглашению. В указанных целях иностранные организации ведут учет объектов налогообложения в порядке, установленном в Российской Федерации для ведения бухгалтерского учета (пункта 2 статьи 374 Кодекса). При этом особенности определения налоговой базы в рамках договора простого товарищества (договора о совместной деятельности), договора инвестиционного товарищества установлены статьей 377 Кодекса.

Согласно пункту 6 статьи 306 Кодекса факт заключения иностранной организацией договора простого товарищества или иного договора, предполагающего совместную деятельность его сторон (участников), осуществляемую полностью или частично на территории Российской Федерации, не рассматривается для иностранной организации как приводящий к образованию ее постоянного представительства в Российской Федерации.

При этом в силу норм статьи 306 Кодекса постоянное представительство не образуется, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности (простого товарищества) не занимается осуществлением самостоятельной предпринимательской деятельности либо деятельности через зависимого агента в Российской Федерации, приводящей к образованию постоянного представительства.

Поэтому, если иностранная организация в рамках договора о совместной деятельности не осуществляет деятельность, приводящую к образованию постоянного представительства в Российской Федерации в соответствии с признаками, содержащимися в статье 306 Кодекса (международном договоре), то она не признается налогоплательщиком по налогу на имущество организаций.

Вместе с тем, пунктом 3 статьи 374 Кодекса установлено, что объектами налогообложения для иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, признаются находящееся на территории Российской Федерации и принадлежащее указанным иностранным организациям на праве собственности недвижимое имущество и полученное по концессионному соглашению недвижимое имущество.

На основании пункта 2 статьи 375 и пункта 5 статьи 376 Кодекса налоговая база в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не осуществляющих деятельности в Российской Федерации через постоянные представительства, а также в отношении объектов недвижимого имущества иностранных организаций, не относящихся к деятельности иностранных организаций в Российской Федерации через постоянные представительства, принимается равной инвентаризационной стоимости объекта недвижимого имущества по состоянию на 1 января года, являющегося налоговым периодом.