Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-11-06/3/88 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере розничной торговли

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью является управляющей рынком компанией на основании разрешения на право организации розничного рынка, выданного мэрией города. В соответствии с требованиями Федерального закона N 271-ФЗ ООО ведет реестр договоров о предоставлении торговых мест. Торговые места размещаются на основе схемы, которая разрабатывается и утверждается управляющей рынком компанией по согласованию с органами, уполномоченными на осуществление контроля, в соответствии со статьей 15 Федерального закона N 271-ФЗ (далее - Схема).

Согласно п. 3 статьи 346.29 Налогового кодекса РФ установлено, что базовой доходностью по указанному виду предпринимательской деятельности количество переданных во временное владение и (или) пользование торговых мест (площадей). В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.02.2009 г. N 03-11-11/21, а также в письме Минфина от 13.05.2010 г. N 03-11-06/3/73 указано, что "в целях исчисления ЕНВД за налоговый период управляющая рынком компания должна на основании реестра договоров о предоставлении торговых мест определять количество переданных во временное владение и ( или) в пользование торговых мест, а также площадь торговых мест". Т.е. для исчисления базовой доходности физическим показателем является только сданные в аренду торговые места.

В то же время в письмах Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 18.02.2009 г. N 03-11-11/21, от 19.02.2009 N 03-11-06/3/38 указано, что в соответствии с Федеральным законом от 22.07.2008 г. N 155-ФЗ с 01.01.2009 г. признан утратившим силу абзац третий пункта 6 статьи 346.29 Кодекса, которым налогоплательщику предоставлялось право корректировать значение корректирующего коэффициента К2 в зависимости от фактического периода времени осуществления предпринимательской деятельности, при исчислении ЕНВД количество дней фактического использования торгового места на рынке не учитывается. В письме Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 19.03.2008 г. N 03-11-04/3/131, прямо указано, что "если торговые места на протяжении определенного периода времени не передаются в аренду по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов, то перерасчет базовой доходности в указанном выше порядке не осуществляется".

На практике в течение налогового периода часть мест, размещенных на рынке и указанных в Схеме, в аренду не сдается по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов в течение всего периода или его части. Соответственно договор о предоставлении торговых мест не заключается и в реестре отсутствует, а место не является переданным арендатору.

1. Учитываются ли при исчислении базовой доходности для ЕНВД торговые места, указанные на схеме, фактически имеющиеся, но не сданные арендаторам в течении налогового периода по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов?

2. Каким образом и на основании каких документов определяется величина физического показателя при исчислении базовой доходности по ЕНВД? Реестр договоров, на который ссылается ведомство в своих письмах, содержит информацию только о переданных в пользование торговых местах.

3. Влияет ли неиспользование торгового места по причине отсутствия предложений со стороны арендаторов на уменьшение физического показателя при исчислении базовой доходности по ЕНВД?

4. Что является основным для определения физического показателя (количество торговых мест) при исчислении ЕНВД - схема торговых мест (общее количество торговых мест на рынке) или реестр договоров (количество только сданных мест)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо о порядке применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и исходя из содержащейся в письме информации сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход может применяться в отношении услуг по передаче во временное владение и (или) в пользование торговых мест, расположенных в объектах стационарной торговой сети, не имеющих торговых залов, объектов нестационарной торговой сети, а также объектов организации общественного питания, не имеющих зала обслуживания посетителей.

Согласно статье 346.27 Кодекса под торговым местом понимается место, используемое для совершения сделок розничной купли-продажи.

К торговым местам относятся здания, строения, сооружения (их часть) и (или) земельные участки, используемые для совершения сделок розничной купли-продажи, а также объекты организации розничной торговли и общественного питания, не имеющие торговых залов и залов обслуживания посетителей (палатки, ларьки, киоски, боксы, контейнеры и другие объекты, в том числе расположенные в зданиях, строениях и сооружениях), прилавки, столы, лотки (в том числе расположенные на земельных участках), земельные участки, используемые для размещения объектов организации розничной торговли (общественного питания), не имеющих торговых залов (залов обслуживания посетителей), прилавков, столов, лотков и других объектов.

Согласно пункту 4 статьи 346.28 Кодекса на розничных рынках, образованных в соответствии с Федеральным законом от 30.12.2006 N 271-ФЗ "О розничных рынках и о внесении изменений в Трудовой кодекс Российской Федерации" (далее - Федеральный закон N 271-ФЗ), налогоплательщиками единого налога на вмененный доход в отношении предпринимательской деятельности, предусмотренной подпунктом 13 пункта 2 статьи 346.26 Кодекса, являются управляющие рынком компании.

Порядок предоставления торговых мест и заключения договоров о предоставлении торговых мест регулируется статьей 15 Федерального закона N 271-ФЗ.

Управляющая рынком компания ведет реестр договоров о предоставлении торговых мест (пункт 15 статьи 3 Федерального закона N 271-ФЗ).

При исчислении единого налога на вмененный доход количество переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест, а также площадь переданных во временное владение и (или) в пользование торговых мест следует учитывать на основании реестра договоров о предоставлении торговых мест. При этом торговые места должны соответствовать определениям, данным в главе 26.3 Кодекса, а площадь торговых мест определяется на основании правоустанавливающих документов.

Пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса предусмотрено, что в случае, если в течение налогового периода у налогоплательщика произошло изменение величины физического показателя, налогоплательщик при исчислении суммы единого налога на вмененный доход учитывает указанное изменение с начала того месяца, в котором произошло изменение величины физического показателя.

Таким образом, если в течение налогового периода согласно реестру договоров изменились количество предоставленных торговых мест или площадь предоставленных торговых мест, то данные изменения учитываются при исчислении единого налога на вмененный доход в соответствии с пунктом 9 статьи 346.29 Кодекса.