Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 17 декабря 2012 г. N 03-04-05/7-1401 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при приобретении доли в праве собственности на жилой дом

Вопрос: В целях подтверждения права на получение имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц на сумму фактически произведенных расходов в порядке, предусмотренном пунктом 3 статьи 220 НК РФ, налогоплательщиком предоставлены в налоговый орган свидетельство о государственной регистрации 1/3 доли в праве общей долевой собственности в жилом доме, три договора (с тремя разными продавцами) на покупку долей в жилом доме (соответственно 1/18, 2/9, 1/18 доли) на общую сумму 300 тыс. рублей. Указанная 1/3 доля в натуре соответствует одному изолированному жилому помещению жилого дома. Налоговый орган подтвердил право на имущественный налоговый вычет только по одному договору в сумме фактически произведенных расходов на 208 тыс. рублей. Свою позицию чиновники налогового органа объясняют положениями налогового законодательства РФ, предоставляющими налогоплательщику имущественный налоговый вычет однократно и только по одному договору (одному "объекту" сделки). Например, налоговики ссылаются на письмо Минфина РФ от 12.09.2012 г. N АС-4-3/15199@. Действительно, в статье 220 НК РФ при перечислении документов, предоставляемых в налоговый орган для подтверждения налогоплательщиком права на имущественный налоговый вычет при приобретении квартиры, комнаты, доли (долей) в них буквально указано: "договор о приобретении квартиры, комнаты, доли (долей)". При такой оценке вышеописанной ситуации действия налогового органа формально объяснимы. Но если разбираться по сути, существенно сужается объем прав налогоплательщика при приобретении долей в объекте недвижимости, предоставленных статьей 220 Налогового кодекса Российской Федерации.

Прошу предоставить квалифицированное разъяснение по указанной ситуации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Из обращения и дополнительной информации следует, что налогоплательщик приобрел по договорам купли-продажи у трех физических лиц доли (соответственно 1/18, 2/9 и 1/18) в праве собственности на жилой дом, на которые были получены три свидетельства о государственной регистрации права собственности. В результате налогоплательщик стал владельцем 1/3 доли в праве собственности на жилой дом, которая соответствует одному изолированному жилому помещению. При этом в дальнейшем налогоплательщик перерегистрировал свое право на 1\3 доли в жилом доме.

В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации жилого дома, квартиры, комнаты или доли (долей) в них.

Согласно абзацу двадцать первому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса документами, необходимыми для подтверждения права на имущественный налоговый вычет, при приобретении жилого дома или доли (долей) в нем являются документы, подтверждающие право собственности на жилой дом или долю (доли) в нем.

Вместе с тем следует иметь в виду, что имущественный налоговый вычет предоставляется при приобретении одного из объектов жилых помещений, перечисленных в подпункте 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса. В данном случае, такими объектами являются 1/18, 2/9 и 1/18 доли в праве собственности на жилой дом, которые первоначально и были зарегистрированы в качестве объектов собственности.

Поскольку 1/3 доли в праве собственности на жилой дом, как самостоятельный объект, налогоплательщиком не приобреталась, он вправе получить имущественный налоговый вычет в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов на приобретение какой-либо одной из приобретенных долей в праве собственности на жилой дом по своему выбору.

В соответствии с абзацем двадцать седьмым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса повторное предоставление налогоплательщику имущественного налогового вычета, предусмотренного указанным подпунктом, не допускается.