Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 4 декабря 2012 г. N 03-11-06/3/81 О применении системы налогообложения в виде ЕНВД в отношении предпринимательской деятельности в сфере оказания автотранспортных услуг по перевозке льготной категории населения

Вопрос: ООО (далее - Общество) с 2002 г. находится на УСНО с объектом налогообложения доходы минус расходы. Основной вид деятельности - городские пассажирские перевозки автобусами, движущимися по расписанию. На праве собственности у предприятия находятся транспортные средства, предназначенные для оказания таких услуг.

В соответствии с постановлением Правительства РФ от 07.03.95 г. N 239 "О мерах по упорядочению государственного регулирования цен (тарифов)", с указом Губернатора Свердловской области от 25.05.09 г. N 491-УГ "Об утверждении Положения о Региональной энергетической комиссии Свердловской области" и постановлением Региональной Энергетической Комиссии Свердловской области от 24.09.10 г. N 118-ПК Общество осуществляет перевозку пассажиров по тарифам, утвержденным указанными постановлениями, в том числе перевозку граждан льготных категорий.

В соответствии с постановлением Главы Администрации города Екатеринбурга от 21.06.2011 г. N 2604 "Об утверждении Положения о порядке предоставления субсидий из бюджета МО "город Екатеринбург" за перевозку льготных категорий граждан Общество на расчетный счет ежемесячно получает субсидию в целях возмещения части затрат, связанных с предоставлением дополнительной меры социальной поддержки отдельным категориям граждан в виде права льготного проезда.

В случае, если количество транспортных средств Общества, используемое для перевозки пассажиров, 20 единиц и менее, то доход от данного вида деятельности будет подпадать под систему налогообложения в виде ЕНВД.

Будут ли суммы полученных субсидий за перевозку льготных категорий граждан, полученные Обществом на расчетный счет, в целях возмещения части затрат, связанных с предоставлением права льготного проезда, являться частью дохода, получаемого от перевозки пассажиров, подлежащего налогообложению в рамках ЕНВД?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения системы налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности и на основании информации, изложенной в письме, сообщает следующее.

В соответствии с подпунктом 5 пункта 2 статьи 346.26 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) система налогообложения в виде единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности может применяться по решениям представительных органов муниципальных районов, городских округов, законодательных (представительных) органов государственной власти городов федерального значения Москвы и Санкт-Петербурга в отношении, в частности, оказания автотранспортных услуг по перевозке пассажиров и грузов, осуществляемых организациями и индивидуальными предпринимателями, имеющими на праве собственности или ином праве (пользования, владения и (или) распоряжения) не более 20 транспортных средств, предназначенных для оказания таких услуг.

Согласно пункту 4 статьи 346.26 Кодекса уплата организациями единого налога на вмененный доход для отдельных видов деятельности предусматривает их освобождение от обязанности по уплате, в частности, налога на прибыль организаций (в отношении прибыли, полученной от предпринимательской деятельности, облагаемой единым налогом).

При получении транспортной организацией денежных средств в виде субсидий за счет средств бюджетной системы Российской Федерации в соответствии с программой предоставления льготного проезда населению следует иметь в виду, что в соответствии с пунктом 1 статьи 78 Бюджетного кодекса Российской Федерации субсидии юридическим лицам (за исключением субсидий государственным (муниципальным) учреждениям), индивидуальным предпринимателям, физическим лицам - производителям товаров, работ, услуг предоставляются на безвозмездной и безвозвратной основе в целях возмещения затрат или недополученных доходов в связи с производством (реализацией) товаров, выполнением работ, оказанием услуг.

По своему экономическому назначению указанные субсидии в связи с реализацией услуг по регулируемым тарифам направляются на возмещение части произведенных затрат или недополученных доходов за услуги, возникшие в связи с деятельностью, которую осуществляет юридическое лицо.

Таким образом, полученные организацией из бюджета субсидии на возмещение недополученных доходов в связи с оказанием автотранспортных услуг по перевозке льготной категории населения, осуществляемых в рамках предпринимательской деятельности, переведенной на уплату единого налога на вмененный доход, облагаться налогами в рамках иных режимов налогообложения не должны.