Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 декабря 2012 г. N 03-03-06/2/128 О налогообложении операций с ценными бумагами, не обращающимися на организованном рынке ценных бумаг

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит дать разъяснения по вопросу определения расчетной цены необращающихся акций кредитной организации, являющейся иностранной организацией.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, установлен приказом ФСФР РФ от 09.11.2010 N 10-66/пз-н "Об утверждении Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Порядок).

Пунктом 2 Порядка предусмотрено, что расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 Порядка;

как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 Порядка;

как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Способы определения расчетной цены необращающихся ценных бумаг и условия применения конкретных способов устанавливаются, согласно п. 20 Порядка, налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Банком в Учетной политике для целей налогообложения для необращающихся акций кредитных организаций предусмотрен способ определения расчетной цены, указанный в п. 7 Порядка. Однако, указанное Положение о методике определения собственных средств (капитала) кредитных организаций, утвержденное Банком России 10.02.2003 N 215-П, разработано в соответствии с законодательством Российской Федерации для его применения кредитными организациями, являющимися российскими организациями (резидентами Российской Федерации).

Учетной политикой в целях налогообложения Банк, в соответствии с п. 19 Порядка, также предусмотрел, что расчетная цена ценной бумаги (в том числе и необращающихся акций кредитных организаций) может определяться Банком как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги, в случае если применение способов определения расчетных цен, установленных Порядком и учетной политикой, не представляет возможным дать объективную оценку текущей рыночной стоимости ценной бумаги.

На основании вышеизложенного Банк полагает, что расчетная цена акций кредитных организаций, являющихся иностранными организациями (нерезидентами Российской Федерации), может быть определена Банком как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Просим подтвердить или опровергнуть изложенную позицию Банка, выражающуюся в правомерности определения расчетной стоимости акций кредитных организаций, являющихся иностранной организацией, как оценочной стоимости такой акции, указанной оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу налогообложения и сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 6 статьи 280 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) по ценным бумагам, не обращающимся на организованном рынке ценных бумаг, фактическая цена сделки принимается для целей налогообложения, если эта цена находится в интервале между минимальной и максимальной ценами, определенными исходя из расчетной цены ценной бумаги и предельного отклонения цен, если иное не установлено пунктом 6 статьи 280 НК РФ.

Порядок определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, устанавливается в целях главы 25 НК РФ федеральным органом исполнительной власти по рынку ценных бумаг по согласованию с Министерством финансов Российской Федерации.

Согласно пункту 2 Порядка определения расчетной цены ценных бумаг, не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг, в целях 25 главы НК РФ, утвержденного приказом ФСФР России от 09.11.2010 N 10-66/пз-н, расчетная цена необращающейся ценной бумаги может быть определена:

- как цена, рассчитанная исходя из существующих на рынке ценных бумаг цен этой ценной бумаги в соответствии с пунктом 4 данного Порядка;

- как цена ценной бумаги, рассчитанная организацией по правилам, предусмотренным пунктами 5-19 вышеуказанного Порядка;

- как оценочная стоимость ценной бумаги, определенная оценщиком.

Согласно статье 313 НК РФ порядок ведения налогового учета устанавливается налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения, утверждаемой соответствующим приказом (распоряжением) руководителя.

Пунктами 19 и 20 вышеуказанного Порядка установлено, что расчетная цена ценной бумаги также может определяться как оценочная стоимость такой ценной бумаги, указанная оценщиком в отчете об оценке ценной бумаги.

Способы определения налогоплательщиком расчетной цены необращающихся ценных бумаг, установленные данным Порядком, условия применения налогоплательщиком конкретных способов устанавливаются налогоплательщиком в учетной политике для целей налогообложения.

Таким образом, в случае реализации не обращающихся на организованном рынке ценных бумаг определить их расчетную цену организация может с помощью отчета оценщика.