Федеральная налоговая служба в связи с письмом Управления ФНС России по Самарской области от 06.11.2012 № 02-12/05589дсп@ по вопросу применения пункта 4 статьи 342 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) в части применения коэффициента, характеризующего степень выработанности запасов конкретного участка недр (Кв) к ставке налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) при добыче нефти сообщает следующее.

В соответствии со статьей 334 Кодекса плательщиками налога на добычу полезных ископаемых (далее - НДПИ) являются организации и индивидуальные предприниматели, признаваемые пользователями недр в соответствии с Законом Российской Федерации от 21.02.1992 № 2395-1 «О недрах» (далее - Закон о недрах).

Статьей 7 Закона о недрах установлено, что в соответствии с лицензией на пользование недрами для добычи полезных ископаемых участок недр предоставляется пользователю в виде горного отвода - геометризованного блока недр. При этом на основании статьи 12 Закона о недрах в лицензии на право пользования недрами указываются границы участка недр, предоставляемого в пользование.

Порядок определения коэффициента Кв установлен пунктом 4 статьи 342 Кодекса, согласно которому, коэффициент Кв определяется налогоплательщиком самостоятельно в зависимости от степени выработанности конкретного участка недр.

Степень выработанности запасов конкретного участка недр (Св) рассчитывается налогоплательщиком также самостоятельно на основании данных утвержденного государственного баланса запасов полезных ископаемых как частное от деления суммы накопленной добычи нефти на конкретном участке недр (включая потери при добыче) (N) на начальные извлекаемые запасы нефти (V).

Таким образом, определение степени выработанности участка недр в соответствии с пунктом 4 статьи 342 Кодекса необходимо производить по всему участку недр в целом, границы которого указаны в лицензии на право пользования недрами, а не по отдельным объектам разработки - пластам, залежам, горизонтам или месторождениям соответствующего участка.

Данная позиция высказана в письмах Минфина России от 15.11.2006 № 03-07-01-04/28, от 20.12.2006 № 03-07-01-04/34, от 16.04.2012 № 03-06-06-01/14 и письме Минэкономразвития России от 07.11.2006 № 16542-КА/Д07.

По-видимому, в тексте предыдущего абзаца допущена опечатка. Дату названного письма Минфина России от 15.11.2006 следует читать как "25.11.2005"