Письмо Федеральной налоговой службы от 21 ноября 2012 г. № ЕД-20-3/1304 “О порядке возмещения НДС и акцизов налогоплательщиками, вывозящими нефтепродукты в Республику Беларусь, Республику Казахстан и Киргизскую Республику”

Федеральная налоговая служба рассмотрела телеграмму Минэнерго России от 22.10.2012 № ПФ-9650/06 и сообщает следующее.

В части порядка возмещения НДС сообщаем.

При вывозе (экспорте) нефтепродуктов в Республику Беларусь, Республику Казахстан и Киргизскую Республику применяется общий порядок возмещения НДС.

Порядок возмещения НДС на территории Российской Федерации установлен статьей 176 главы 21 «Налог на добавленную стоимость» Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Налоговый кодекс).

Так, согласно пункту 1 статьи 176 Налогового кодекса в случае, если по итогам налогового периода сумма налоговых вычетов превышает общую сумму налога, исчисленную по операциям, признаваемым объектом налогообложения в соответствии с нормами Налогового кодекса, полученная разница подлежит возмещению (зачету, возврату) налогоплательщику в соответствии с положениями данной статьи Налогового кодекса.

После представления налогоплательщиком налоговой декларации налоговый орган проверяет обоснованность суммы налога, заявленной к возмещению, при проведении камеральной налоговой проверки в порядке, установленном статьей 88 Налогового кодекса.

На основании положений статьи 88 Налогового кодекса камеральная налоговая проверка проводится уполномоченными должностными лицами налогового органа в соответствии с их служебными обязанностями без какого-либо специального решения руководителя налогового органа в течение трех месяцев со дня представления налогоплательщиком налоговой декларации.

Если при проведении камеральной налоговой проверки не были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, то в соответствии с пунктом 2 статьи 176 Налогового кодекса в течение семи дней по окончании проверки налоговый орган обязан принять решение о возмещении соответствующих сумм.

В случае выявления нарушений законодательства о налогах и сборах в ходе проведения камеральной налоговой проверки уполномоченными должностными лицами налоговых органов должен быть составлен акт налоговой проверки в соответствии со статьей 100 Налогового кодекса.

Акт и другие материалы камеральной налоговой проверки, в ходе которой были выявлены нарушения законодательства о налогах и сборах, а также представленные налогоплательщиком (его представителем) возражения должны быть рассмотрены руководителем (заместителем руководителя) налогового органа, проводившего налоговую проверку, и решение по ним должно быть принято в соответствии со статьей 101 Налогового кодекса.

По результатам рассмотрения материалов камеральной налоговой проверки руководитель (заместитель руководителя) налогового органа выносит решение о привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения либо об отказе в привлечении налогоплательщика к ответственности за совершение налогового правонарушения.

Одновременно с этим решением принимается решение о возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению, или решение об отказе в возмещении (полностью или частично) суммы налога, заявленной к возмещению.

В соответствии с пунктом 6 статьи 176 Налогового кодекса при отсутствии у налогоплательщика недоимки по налогу, иным федеральным налогам, задолженности по соответствующим пеням и (или) штрафам, подлежащим уплате или взысканию в случаях, предусмотренных налоговым кодексом, сумма налога, подлежащая возмещению по решению налогового органа, возвращается по заявлению налогоплательщика на указанный им банковский счет.

На основании пункта 10 статьи 176 Налогового кодекса при нарушении сроков возврата суммы налога считая с 12-го дня после завершения камеральной налоговой проверки, по итогам которой было вынесено решение о возмещении (полном или частичном) суммы налога, начисляются проценты исходя из ставки рефинансирования Центрального банка Российской Федерации.

Вместе с тем, в случаях и порядке, предусмотренными статьей 176.1 Налогового кодекса, налогоплательщик вправе воспользоваться заявительным порядком возмещения налога, который представляет собой осуществление зачета (возврата) суммы налога, заявленной к возмещению в налоговой декларации, до завершения проводимой в соответствии со статьей 88 Налогового кодекса на основе этой налоговой декларации камеральной налоговой проверки.

В части порядка возмещения акцизов сообщаем.

При исчислении, уплате и возмещении сумм акциза по операциям реализации подакцизных товаров с территории Российской Федерации в Республику Беларусь и Республику Казахстан правоотношения регулируются положениями Соглашения о принципах взимания косвенных налогов при экспорте и импорте товаров, выполнении работ, оказании услуг в Таможенном союзе от 25.01.2008 (далее -Соглашение), а также Протоколом о порядке взимания косвенных налогов и механизме контроля за их уплатой при экспорте и импорте товаров в Таможенном союзе от 11.12.2009 (далее - Протокол)

В соответствии с положениями статьи 2 Соглашения и пункта 1 статьи 1 Протокола при экспорте подакцизных товаров с территории одного государства-члена Таможенного союза на территорию другого государства-члена Таможенного союза налогоплательщиком государства-члена Таможенного союза, с территории которого вывезены эти товары, применяется освобождение от уплаты акциза при условии документального подтверждения факта экспорта.

Перечень документов, обосновывающих правомерность освобождения от уплаты акциза, определен пунктом 2 статьи 1 Протокола.

Согласно пункту 3 статьи 1 Протокола документы, предусмотренные пунктом 2 статьи 1 Протокола, представляются в налоговый орган в течение 180 календарных дней с даты отгрузки (передачи) товаров.

В случае непредставления указанных документов в установленный срок, суммы акцизов подлежат уплате в бюджет за налоговый период, на который приходится дата отгрузки товаров.

При этом если по истечении вышеуказанного срока налогоплательщиком будет представлен в налоговый орган соответствующий пакет документов, подтверждающих факт экспорта в государства - члены Таможенного союза, уплаченные им суммы акциза подлежат возмещению (возврату) согласно законодательству государства - члена Таможенного союза, с территории которого экспортированы эти товары.

Возмещение уплаченных налогоплательщиком сумм акциза при реализации подакцизных товаров на экспорт, в том числе в государства-члены Таможенного союза, производится в порядке, предусмотренном статьей 203 главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса.

На основании положений пункта 4 статьи 203 Налогового кодекса указанное возмещение должно производиться не позднее трех месяцев со дня представления налогоплательщиком предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса документов, подтверждающих факт реализации подакцизных товаров на экспорт. В течение указанного срока налоговый орган проверяет обоснованность суммы акциза, заявленной к возмещению, и принимает решение либо о возмещении путем зачета (возврата) соответствующих сумм, либо об отказе в этом возмещении (полностью или частично).

При рассмотрении вопроса о порядке возмещения сумм акциза, уплаченных налогоплательщиком при реализации подакцизных товаров за пределы территории Российской Федерации, в государства, не являющиеся участниками Таможенного союза, в том числе в Киргизию, необходимо руководствоваться нормами главы 22 «Акцизы» Налогового кодекса.

Так, в соответствии с подпунктом 4 пункта 1 статьи 183 Налогового кодекса операции по реализации подакцизных товаров, помещенных под таможенную процедуру экспорта, за пределы территории Российской Федерации не подлежат налогообложению (освобождаются от налогообложения) акцизом.

При этом согласно положениям статьи 184 Налогового кодекса освобождение от уплаты акциза при осуществлении вышеуказанных операций по реализации произведенных подакцизных товаров (в том числе из давальческого сырья) на экспорт может быть получено налогоплательщиком при представлении в налоговый орган поручительства банка в соответствии со статьей 74 Налогового кодекса или банковской гарантии, предусматривающие обязанность банка уплатить сумму акциза и соответствующие пени в случаях непредставления им в порядке и сроки, которые установлены пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, документов, подтверждающих факт экспорта подакцизных товаров, и неуплаты им акциза и (или) пеней.

При отсутствии поручительства банка (банковской гарантии) налогоплательщик уплачивает акциз в порядке, предусмотренном для операций по реализации подакцизных товаров на территории Российской Федерации.

При этом в соответствии с пунктом 3 статьи 184 Налогового кодекса, суммы акциза, уплаченные вследствие отсутствия у налогоплательщика поручительства банка или банковской гарантии, подлежат возмещению после представления указанным налогоплательщиком в налоговые органы документов, предусмотренных пунктом 7 статьи 198 Налогового кодекса, подтверждающих факт экспорта этих товаров.

Указанное возмещение, согласно пункту 3 статьи 184 Налогового кодекса, производится в порядке, предусмотренном статьей 203 Налогового кодекса.

В отношении перечня налогоплательщиков, вывозящих нефтепродукты в Республику Беларусь, Республику Казахстан и Киргизскую Республику, и сумм НДС и акцизов, заявленных к возмещению из бюджета по указанным операциям сообщаем.

В соответствии с пунктом 1 статьи 102 Налогового кодекса налоговую тайну составляют любые полученные налоговым органом сведения о налогоплательщике, за исключением сведений:

1) являющихся общедоступными, в том числе ставших таковыми с согласия их обладателя - налогоплательщика;

2) об идентификационном номере налогоплательщика;

3) о нарушениях законодательства о налогах и сборах и мерах ответственности за эти нарушения;

4) предоставляемых налоговым (таможенным) или правоохранительным органам других государств в соответствии с международными договорами (соглашениями), одной из сторон которых является Российская Федерация, о взаимном сотрудничестве между налоговыми (таможенными) или правоохранительными органами (в части сведений, предоставленных этим органам);

5) предоставляемых избирательным комиссиям в соответствии с законодательством о выборах по результатам проверок налоговым органом сведений о размере и об источниках доходов кандидата и его супруга, а также об имуществе, принадлежащем кандидату и его супругу на праве собственности.

Пунктом 2 данной статьи Налогового кодекса установлено, что налоговая тайна налоговыми органами разглашению не подлежит.

В данной связи сообщаем о невозможности предоставить перечень налогоплательщиков, вывозящих нефтепродукты в Республику Беларусь, Республику Казахстан и Киргизскую Республику, и сумм НДС и акцизов, заявленных к возмещению из бюджета по указанным операциям.

Вместе с тем, по результатам анализа информации, имеющейся в ФНС России, направляем данные о количестве налогоплательщиков - резидентов Российской Федерации, осуществлявших вывоз в периоды 2011 - 9 месяцев 2012 г.г. нефтепродуктов в Республику Беларусь, Республику Казахстан и Киргизскую Республику, и общей сумме НДС и акцизов, заявленных к возмещению из бюджета по указанным операциям (прилагается).

Приложение: на 1 листе.