Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 16 октября 2012 г. N 03-08-05 О зачете НДФЛ. уплаченного на территории Швейцарии

Вопрос: Прошу дать разъяснения: возможно ли применить Соглашение от 15 ноября 1995 года между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал в следующей ситуации?

Я, индивидуальный предприниматель, применяющий общую систему налогообложения, имею постоянный доход в Российской Федерации от основного вида деятельности - сдачи в аренду принадлежащих мне нежилых помещений (бизнес-центров), являюсь налоговым резидентом Российской Федерации, имею постоянное местожительства в Российской Федерации.

В 2009, 2010, 2011 гг. уплачивал налог на доходы физических лиц.

Одновременно имею в собственности 2 объекта недвижимости в Швейцарии - жилой дом и квартиру.

По швейцарским законам и на основании соглашения с налоговыми органами уплачиваю в Швейцарии налог на доходы физических лиц, который рассчитывается, исходя из предполагаемого дохода от сдачи в аренду этих помещений, если бы квартира и жилой дом сдавались в аренду (реально они в аренду не сдаются, используются для нужд моей семьи).

Имею ли право, исходя из положений Соглашения от 15 ноября 1995 года между Российской Федерацией и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал, зачитывать суммы уплаченного налога в Швейцарии в счет сумм налога на доходы физических лиц, уплачиваемых в Российской Федерации (и, в частности, зачесть суммы соответствующего налога, уплаченных в Швейцарской Конфедерации в 2009, 2010, 2011 годах)?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел запрос относительно зачета налога на доходы физических лиц (НДФЛ), уплаченного на территории Швейцарии, и сообщает следующее.

Налогообложение доходов физических лиц в Российской Федерации осуществляется в соответствии с положениями Налогового кодекса Российской Федерации и действующих международных договоров.

Согласно пункту 1 статьи 209 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) объектом налогообложения для физических лиц, являющихся налоговыми резидентами Российской Федерации, признается доход, полученный налогоплательщиками от источников в Российской Федерации и (или) от источников за пределами Российской Федерации.

В соответствии с подпунктом 3 пункта 1 статьи 228 и статьи 229 Кодекса физические лица, налоговые резиденты Российской Федерации, за исключением российских военнослужащих, получающие доходы от источников, находящихся за пределами Российской Федерации, обязаны представить в налоговый орган по месту жительства налоговую декларацию по налогу на доходы физических лиц в срок не позднее 30 апреля года, следующего за отчетным налоговым периодом. В декларации налогоплательщик указывает доходы, полученные как в Российской Федерации, так и за рубежом.

Порядок получения в Российской Федерации зачета налога, уплаченного в иностранном государстве, для целей применения налога на доходы физических лиц установлен в статье 232 Кодекса.

Положениями данной статьи, в частности, предусмотрено, что налогоплательщик должен представить в налоговые органы документ о полученном доходе и об уплате им налога за пределами Российской Федерации, подтвержденный налоговым органом соответствующего иностранного государства.

В соответствии с пунктом 1 статьи 232 Кодекса суммы налога с доходов, полученных за пределами Российской Федерации, фактически уплаченные налогоплательщиком, являющимся налоговым резидентом Российской Федерации, за пределами Российской Федерации в соответствии с законодательством других государств, не засчитываются при уплате налога в Российской Федерации, если иное не предусмотрено соответствующим договором (соглашением) об избежании двойного налогообложения.

В соответствии со статьей 23 "Устранение двойного налогообложения" Соглашения между Российской Федерации и Швейцарской Конфедерацией об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы и капитал (далее - Соглашение) применительно к Российской Федерации, двойное налогообложение устраняется следующим образом:

если резидент Российской Федерации получает доход или владеет капиталом, которые в соответствии с положениями Соглашения могут облагаться налогами в Швейцарии, сумма налога на такой доход или капитал, подлежащая уплате в Швейцарии, может вычитаться из налога, взимаемого в Российской Федерации. Такой вычет, однако, не должен превышать сумму налога Российской Федерации на такой доход или капитал, рассчитанного в соответствии с налоговым законодательством.

Согласно пункту 7 статьи 78 Кодекса заявление о зачете или о возврате суммы излишне уплаченного НДФЛ может быть подано в течение трех лет со дня уплаты указанной суммы.