Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 7 ноября 2012 г. N 03-11-11/334 О применении УСН на основе патента в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду нежилых помещений (гаражей)

Вопрос: На основании п. 1 ст. 21, подп. 4 п. 1 ст. 32, п. 1 ст. 34.2, п. 8 ст. 75, подп. 3 п. 1 ст. 111 НК РФ прошу предоставить письменное разъяснение по следующим вопросам:

1. Индивидуальный предприниматель с декабря 2008 г. работает с применением упрощенной системы налогообложения. Вид деятельности - предоставление во временное пользование (сдача в аренду) принадлежащих ему на праве собственности нежилых помещений (гаражи). Имею ли я право перейти на режим налогообложения на основе патента? Все условия законодательства по величине дохода в год и количеству сотрудников соблюдаются.

2. Индивидуальный предприниматель занимается также сдачей в аренду нежилых помещений, не принадлежащих ему по праву собственности. Если индивидуальный предприниматель переходит на режим налогообложения на основе патента, имею ли я право продолжать одновременно применять упрощенную систему налогообложения для данных услуг?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения на основе патента в отношении предпринимательской деятельности по передаче в аренду нежилых помещений (гаражей) и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 346.25.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) решение о возможности применения индивидуальными предпринимателями упрощенной системы на основе патента на территориях субъектов Российской Федерации принимается законами соответствующих субъектов Российской Федерации.

Законом г. Москвы от 29 октября 2008 г. N 52 "Об упрощенной системе налогообложения на основе патента" разрешено применение упрощенной системы налогообложения на основе патента на территории г. Москвы, в частности, в отношении предпринимательской деятельности в сфере передачи во временное владение и (или) в пользование гаражей, собственных жилых помещений, а также жилых помещений, возведенных на дачных земельных участках.

Таким образом, в 2012 г. индивидуальный предприниматель, передающий во временное владение и (или) в пользование гаражи, вправе применять упрощенную систему налогообложения на основе патента на территории г. Москвы.

При этом информируем, что в соответствии с Федеральным законом от 25 июня 2012 г. N 94-ФЗ "О внесении изменений в части первую и вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" с 1 января 2013 г. часть вторая Кодекса дополняется новой главой 26.5 "Патентная система налогообложения", которой установлен порядок применения и перехода налогоплательщиков на патентную систему налогообложения.

В соответствии с пунктом 1 статьи 346.43 Кодекса вышеназванный специальный налоговый режим вводится в действие законами субъектов Российской Федерации и применяется на территориях соответствующих субъектов Российской Федерации.

Согласно подпункту 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса патентная система налогообложения будет применяться индивидуальными предпринимателями в отношении сдачи в аренду (наем) жилых и нежилых помещений, дач, земельных участков, принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности.

Учитывая изложенное, при условии введения с 1 января 2013 г. в действие соответствующего закона г. Москвы по применению патентной системы налогообложения и соблюдения требований и ограничений, установленных главой 26.5 Кодекса, индивидуальный предприниматель вправе на основании подпункта 19 пункта 2 статьи 346.43 Кодекса перейти на применение патентной системы налогообложения в отношении осуществления предпринимательской деятельности по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений (гаражей), принадлежащих ему на праве собственности.

Что касается предпринимательской деятельности индивидуального предпринимателя по сдаче в аренду (наем) нежилых помещений (гаражей), не принадлежащих индивидуальному предпринимателю на праве собственности, то в отношении данного вида деятельности патентная система налогообложения не применяется.

В связи с этим вышеуказанная предпринимательская деятельность должна облагаться в рамках упрощенной системы налогообложения или в рамках общего режима налогообложения.