Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 1 ноября 2012 г. N 03-02-07/1-272 Об обязанности иностранной организации, находящейся за пределами РФ, представлять в налоговые органы сведения об участии в российской организации

Вопрос: Пунктом 2 части 2 статьи 23 НК РФ установлена обязанность налогоплательщика сообщать в налоговый орган соответственно по месту нахождения организации обо всех случаях участия в российских и иностранных организациях - в срок не позднее одного месяца со дня начала такого участия.

Иностранная организация (резидент Великобритании) приобрела 50% акций в закрытом акционерном обществе (резидент России). Иностранная организация не имеет на территории Российской Федерации филиала, представительства, иного обособленного подразделения, ее деятельность не создает постоянное представительство на территории Российской Федерации.

В связи с изложенным, просим предоставить письменные разъяснения по следующим вопросам:

1. Обязана ли такая иностранная организация сообщить в налоговый орган в Российской Федерации об участии в российской организации (в связи с тем, что в случае выплаты российской организацией дивидендов она будет являться налогоплательщиком)?

Если да:

2. В какой налоговый орган должно быть направлено сообщение, с учетом того, что место нахождения иностранной организации находится за пределами Российской Федерации?

3. В какой форме должно быть направлено данное сообщение (удостоверено у нотариуса и апостилировано или в простой письменной форме)?

4. Может ли такое сообщение быть подписано от имени иностранной организации по доверенности российским гражданином?

5. Требуется ли приложение каких-либо дополнительных документов к такому сообщению?

Ответ: В Департаменте налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрено обращение и сообщается следующее.

Письменные разъяснения по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах Минфином России представляются на основании пункта 1 статьи 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) организациям в связи с выполнением ими обязанностей налогоплательщиков, плательщиков сборов, налоговых агентов.

В соответствии с Положением о Министерстве финансов Российской Федерации (утверждено постановлением Правительства Российской Федерации от 30.06.2004 N 329) и Регламентом Министерства финансов Российской Федерации (утвержден приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н) в Минфине рассматриваются индивидуальные и коллективные обращения граждан и организаций по вопросам, находящимся в сфере ведения Министерства. В случае, если законодательством не установлено иное, в Министерстве не рассматриваются по существу обращения граждан и организаций по разъяснению (толкованию норм, терминов и понятий) законодательства Российской Федерации и практики его применения.

Согласно подпункту 2 пункта 1 и пункту 3 статьи 21, пункту 2 статьи 24 Кодекса право получать письменные разъяснения Минфина России по вопросам применения законодательства Российской Федерации о налогах и сборах предоставлено налогоплательщикам, плательщикам сборов и налоговым агентам.

Налогоплательщик (плательщик сбора, налоговый агент) может участвовать в отношениях, регулируемых законодательством о налогах и сборах, через законного или уполномоченного представителя, если иное не предусмотрено Кодексом. При этом полномочия представителя должны быть документально подтверждены в соответствии с Кодексом и иными федеральными законами (статья 26 Кодекса).

При этом в представленном обращении отсутствует информация о конкретном налогоплательщике и не представлены документы, подтверждающие полномочия представлять иностранную организацию (резидента Великобритании).

Вместе с тем сообщается, что подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Кодекса установлена обязанность организации-налогоплательщика сообщать сведения, предусмотренные указанным подпунктом, в налоговый орган по месту нахождения организации.

Для целей законодательства о налогах и сборах место нахождения организации определяется местом государственной регистрации соответствующего юридического лица (пункт 1 статьи 11 Кодекса, пункт 2 статьи 54 Гражданского кодекса Российской Федерации).

Полагаем, что на иностранную организацию, место нахождения которой за пределами Российской Федерации, не возлагается обязанность представлять в налоговые органы сведения, предусмотренные подпунктом 2 пункта 2 статьи 23 Кодекса.