Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 ноября 2012 г. N 03-03-06/2/118 О налогообложении доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 г. и последующие периоды

Вопрос: ОАО (далее - Банк) просит разъяснить порядок налогообложения дивидендов, выплачиваемых по результатам деятельности общества за квартал, полугодие или девять месяцев периода, следующего после 2010 года.

Согласно ст. 42 Федерального закона от 26 декабря 1995 г. N 208-ФЗ "Об акционерных обществах" общество вправе по результатам первого квартала, полугодия, девяти месяцев финансового года и (или) по результатам финансового года принимать решения (объявлять) о выплате дивидендов по размещенным акциям. Решения о выплате (объявлении) дивидендов, в том числе решения о размере дивиденда и форме его выплаты по акциям каждой категории (типа), принимаются общим собранием акционеров.

К налоговой базе, определяемой по доходам, полученным российскими организациями в виде дивидендов пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ установлена нулевая ставка налога, которая применяется при условии, что на день принятия решения о выплате дивидендов получающая дивиденды организация в течение не менее 365 календарных дней непрерывно владеет на праве собственности не менее чем 50-процентным вкладом (долей) в уставном (складочном) капитале (фонде) выплачивающей дивиденды организации или депозитарными расписками, дающими право на получение дивидендов, в сумме, соответствующей не менее 50 процентам общей суммы выплачиваемых организацией дивидендов.

Данная редакция пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ введена в действие Федеральным законом от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ), которым были изменены условия, определяющие возможность применения нулевой ставки налога.

Одновременно п. 2 ст. 5 Закона N 368-ФЗ установлено, что вышеуказанные положения п. 3 ст. 284 НК РФ (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль организаций доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организаций за 2010 год и последующие периоды.

Исходя из содержания действующей в настоящее время редакции п. 3 ст. 284 НК РФ полагаем, что к доходам в виде дивидендов, полученным российскими организациями по результатам деятельности организации, выплачивающей дивиденды, за промежуточные отчетные периоды (первый квартал, полугодие или девять месяцев), которые являются последующими периодами после 2010 года, может быть применена либо ставка 0 процентов - при соблюдении условий о размере доли и о сроке владения ею, установленных пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ, либо ставка 9 процентов, если российская организация - получатель дивидендов не соответствует условиям, установленным пп. 1 п. 3 ст. 284 НК РФ.

Просим подтвердить или опровергнуть позицию Банка.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу налогообложения доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, сообщает следующее.

Порядок применения налогоплательщиками налоговой ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов установлен подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс).

С 1 января 2011 года указанная норма Кодекса действует в редакции Федерального закона от 27.12.2009 N 368-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и Федеральный закон "О внесении изменений в главы 23 и 25 части второй Налогового кодекса Российской Федерации и о признании утратившими силу отдельных положений Федерального закона "О внесении изменений в часть первую, часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации и отдельные законодательные акты Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" (далее - Закон N 368-ФЗ).

Так, согласно новой редакции указанной нормы статьи 284 Кодекса для применения ставки 0 процентов по доходам в виде дивидендов необходимо выполнение условий о размере доли акционера и сроке владения этой долей. При этом размер стоимости приобретения и (или) получения в соответствии с законодательством Российской Федерации в собственность вклада (доли) в уставном капитале выплачивающей дивиденды организации для применения ставки 0 процентов к указанным доходам с 2011 года не имеет значения (до 2011 года указанная стоимость должна была превышать 500 млн. руб.).

В силу нормы пункта 2 статьи 5 Закона N 368-ФЗ положения пункта 3 статьи 284 Кодекса (в редакции Закона N 368-ФЗ) применяются с 1 января 2011 года и распространяются на правоотношения по налогообложению налогом на прибыль доходов в виде дивидендов, начисленных по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды.

На основании статьи 43 Кодекса дивидендом признается любой доход, полученный акционером (участником) от организации при распределении прибыли, остающейся после налогообложения (в том числе в виде процентов по привилегированным акциям), по принадлежащим акционеру (участнику) акциям (долям) пропорционально долям акционеров (участников) в уставном (складочном) капитале этой организации.

Таким образом, к доходам российской организации в виде дивидендов, выплачиваемых после 01 января 2011 г. по результатам деятельности организации за 2010 год и последующие периоды, применяется ставка налога на прибыль организаций:

- 0 процентов - если соблюдаются условия, установленные подпунктом 1 пункта 3 статьи 284 Кодекса;

- 9 процентов - в иных случаях.