Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 14 сентября 2012 г. N 03-11-06/2/125 Об учете при применении УСН вознаграждения при заключении агентского договора

Вопрос: Наша организация - ООО 1, являющаяся собственником нежилого помещения в нежилом здании и имеющая прямые (абонентские) договоры с поставщиками коммунальных услуг (электроэнергия, холодное и горячее водоснабжение, водоотведение, теплоснабжение и др.), в настоящее время рассматривает вопрос о заключении с ООО 2 - собственником соседнего (по зданию) нежилого помещения, не имеющего прямых (абонентских) договоров с поставщиками на поставку в его помещение вышеназванных коммунальных услуг, - агентского договора, которым, в частности, предусматривается, что наша организация - ООО 1 будет как агент оказывать ООО 2 (принципалу) за вознаграждение агентские услуги по организации и проведению от своего имени, но за счет принципала, расчетов за потребленные принципалом (ООО 2) на нужды принадлежащего его помещения коммунальные услуги с их поставщиками, с последующим возмещением ООО 2 (принципалом) ООО 1 (агенту) прямых агентских расходов, возникших у последнего в связи с проведением за принципала расчетов за потребленные им в собственном помещении коммунальные услуги.

Прошу разъяснить:

В случае заключения ООО 1 с ООО 2, которые оба применяют упрощенную систему налогообложения ("доходы"), вышеназванного Агентского договора вправе ли будет ООО 1 (агент) не включать полученные им от принципала суммы возмещения своих (агентских) расходов (по оплате за принципала коммунальных услуг) в состав доходов по УСН?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу применения упрощенной системы налогообложения и сообщает, что согласно Регламенту Министерства финансов Российской Федерации, утвержденному приказом Минфина России от 23 марта 2005 г. N 45н, консультационные услуги по вопросам налогообложения планируемых операций по реализации товаров (работ, услуг, имущественных прав) Департаментом не оказываются.

При этом информируем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 346.15 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) при применении организацией упрощенной системы налогообложения в составе доходов учитываются доходы от реализации товаров (работ, услуг), имущественных прав и внереализационные доходы, определяемые в соответствии со статьями 249 и 250 Кодекса. Доходы, предусмотренные статьей 251 Кодекса, в составе доходов не учитываются.

На основании подпункта 9 пункта 1 статьи 251 Кодекса в составе доходов не учитываются доходы в виде имущества (включая денежные средства), поступившего комиссионеру, агенту и (или) иному поверенному в связи с исполнением обязательств по договору комиссии, агентскому договору или другому аналогичному договору, а также в счет возмещения затрат, произведенных комиссионером, агентом и (или) иным поверенным за комитента, принципала и (или) иного доверителя, если такие затраты не подлежат включению в состав расходов комиссионера, агента и (или) иного поверенного в соответствии с условиями заключенных договоров. К указанным доходам не относится комиссионное, агентское или иное аналогичное вознаграждение.

В соответствии с пунктом 1 статьи 1005 Гражданского кодекса Российской Федерации (далее - ГК РФ) по агентскому договору одна сторона (агент) обязуется за вознаграждение совершать по поручению другой стороны (принципала) юридические и иные действия от своего имени, но за счет принципала либо от имени и за счет принципала.

По сделке, совершенной агентом с третьим лицом от своего имени и за счет принципала, приобретает права и становится обязанным агент, хотя бы принципал и был назван в сделке или вступил с третьим лицом в непосредственные отношения по исполнению сделки.

Статьей 1011 ГК РФ установлено, что если агент действует от своего имени, но за счет принципала, то к отношениям, вытекающим из агентского договора, применяются правила, предусмотренные главой 51 "Комиссия" ГК РФ, если эти правила не противоречат положениям данной главы ГК РФ или существу агентского договора.

Таким образом, предметом агентского договора являются любые взаимоотношения агента с третьими лицами в интересах принципала, в том числе выполнение функций комиссионера.

Согласно положениям пункта 6 Информационного письма Президиума Высшего Арбитражного Суда Российской Федерации от 17.11.2004 N 85 сделка, совершенная до заключения договора комиссии, не может быть признана заключенной во исполнение поручения комитента.

В связи с этим при агентском договоре сделка с третьими лицами агентом, выступающим от своего имени, но за счет принципала, должна быть совершена после заключения агентского договора и только в интересах принципала.

При соблюдении вышеуказанных условий по сделке с третьими лицами у агента, применяющего упрощенную систему налогообложения, в составе доходов при определении объекта налогообложения учитывается только агентское вознаграждение.