Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/479 Об учете в целях налогообложения прибыли расходов, связанных с возвратом (выкупом) из розничной сети нереализованной продукции с истекшим сроком реализации

Вопрос: ЗАО (далее - Предприятие), являясь дистрибьютором завода-изготовителя, осуществляет поставки кондитерской и хлебобулочной продукции в крупные торговые сети.

В настоящее время специфика работы на данном рынке такова, что поставщикам торговыми сетями навязываются условия об осуществлении обратного выкупа ранее поставленной ими и нереализованной торговыми сетями пищевой продукции с истекшим сроком годности. При этом в договорах поставки с торговыми сетями обязанность поставщиков по обратному выкупу такой продукции напрямую не определена в связи с наличием в пп. и п. 2 ч. 1 ст. 13 Федерального закона от 28.12.2009 г. N 381-ФЗ "Об основах государственного регулирования торговой деятельности в РФ" прямого запрета на навязывание торговыми сетями поставщикам таких условий.

На возвращаемую продукцию торговыми сетями оформляется полный комплект документов в соответствии с нормами действующего законодательства РФ (товарные накладные, счета-фактуры и т.п.).

Предприятие производит утилизацию (уничтожение) такой продукции. Факт уничтожения продукции подтверждается первичными документами, оформляемыми в соответствии с законодательством о бухгалтерском учете.

Выкуп у торговых сетей товара (ранее поставленного) с истекшим сроком годности позволяет:

1. сохранить (а в ряде случаев и увеличить) объем поставок в торговую сеть;

2. создавать и сохранять положительный имидж товара в глазах конечного потребителя, что приводит к увеличению объема продаж;

3. выполнить все положения нормативных актов в области санитарии, охраны здоровья и экологии.

Считаем, что в рассматриваемой ситуации выполняются все предусмотренные главой 25 Налогового кодекса РФ (НК РФ) условия для признания расходов в виде стоимости выкупленной у торговых сетей пищевой продукции с истекшим сроком годности и расходов, связанных с утилизацией такой продукции, в качестве расходов, учитываемых для целей исчисления налога на прибыль организаций. По мнению Предприятия, указанные расходы могут быть учтены в целях налогообложения прибыли на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ или пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.

Учитывая также то, что обратный выкуп продукции с истекшим сроком годности является составной частью взаимоотношений с торговыми сетями и непосредственно связан с поставками данной продукции торговым сетям, выручка от реализации которой облагается НДС, Предприятие считает, что в рассматриваемой ситуации выкупаемая продукция используется в облагаемых НДС операциях и, в частности, выполняется предусмотренное пп. 1 п. 2 ст. 171 НК условие для принятия Предприятием к вычету сумм НДС, предъявленных торговыми сетями по возвращаемой продукции.

Правомерна ли наша позиция?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и по вопросу учета для целей налогообложения прибыли расходов, связанных с возвратом (выкупом) из розничной сети нереализованной продукции с истекшим сроком реализации, сообщает следующее.

В соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) расходами признаются любые экономически обоснованные затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации, при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Согласно статье 5 Закона Российской Федерации от 07.02.1992 N 2300-1 "О защите прав потребителей" на продукты питания изготовитель (исполнитель) обязан устанавливать срок годности - период, по истечении которого товар считается непригодным для использования по назначению. Продажа товара по истечении установленного срока годности запрещается.

На основании положений статей 24 и 25 Федерального закона от 02.01.2000 N 29-ФЗ "О качестве и безопасности пищевых продуктов" (далее - Закон N 29-ФЗ) некачественные и опасные пищевые продукты, признаваемые таковыми в соответствии с пунктом 2 статьи 3 Закона N 29-ФЗ, подлежат изъятию, уничтожению или утилизации.

В пункте 2 статьи 3 Закона N 29-ФЗ указано, что не могут находиться в обороте пищевые продукты, материалы и изделия, которые, в частности, не имеют установленных сроков годности (для пищевых продуктов, материалов и изделий, в отношении которых установление сроков годности является обязательным) или сроки годности которых истекли.

Постановлением Госкомсанэпиднадзора России от 25.09.1996 N 20 для предприятий пищевой и перерабатывающей промышленности утверждены Санитарные правила и нормы производства хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий СанПиН 2.3.4.545-96 (далее - Санитарные правила).

Согласно пункту 3.1.1 Санитарных правил установленные в них правила и нормы определяют гигиенические требования к устройству, оборудованию и содержанию всех предприятий, цехов, участков, вырабатывающих хлеб, хлебобулочные и кондитерские (без крема и с кремом) изделия, независимо от форм собственности и ведомственной принадлежности, а также требования к режиму производства, хранения, реализации, качеству хлеба, хлебобулочных и кондитерских изделий.

Таким образом, действующее нормативное правовое регулирование отношений в сфере оборота хлебобулочной и кондитерской продукции обязывает поставщиков (производителей) утилизировать хлеб, хлебобулочные и кондитерские изделия с истекшим сроком годности путем переработки или уничтожения.

Учитывая изложенное, полагаем, что расходы, связанные с выкупом поставщиком (производителем) из розничной сети нереализованной кондитерской и хлебобулочной продукции с истекшим сроком реализации, а также расходы на утилизацию такой продукции могут уменьшать налоговую базу по налогу на прибыль на основании подпункта 49 пункта 1 статьи 264 Кодекса.

По вопросу применения вычета налога на добавленную стоимость, предъявленного торговыми сетями по выкупаемой у них продукции, сообщаем, что при решении данного вопроса следует руководствоваться нормами статей 171 и 172 Кодекса.