Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 10 сентября 2012 г. N 03-03-06/1/480 Об учете в целях налогообложения прибыли суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, включенных в реестр требований кредиторов

Вопрос: В соответствии с пунктом 3 статьи 250 НК РФ внереализационными доходами налогоплательщика признаются, в частности, доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Просим дать письменные разъяснения по поводу того, являются ли внереализационными доходами в понимании ст. 250 НК РФ суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба, включенные в рамках банкротного процесса в реестр требований кредиторов на основании Определения суда.

Следует ли налогоплательщикам, использующим при расчете налога на прибыль метод начисления (далее - Налогоплательщик), включать их в налогооблагаемую базу в момент вступления в законную силу Определения суда.

Учитывая явные неустранимые сомнения, противоречия и неясности актов законодательства о налогах и сборах (п. 6 ст. 3 НК РФ), а также отсутствие какой-либо экономической выгоды для Налогоплательщика в момент установления данных требований в реестре (п. 3 ст. 3 НК РФ), возможна ли оплата налога на прибыль Налогоплательщиком в момент реального получения от должника-банкрота данных сумм?

Следует ли Налогоплательщикам включать в налогооблагаемую базу суммы убытков, которые суд фактически независимо от его волеизъявления на основании оценки, представленной конкурсным управляющим, включает в реестр требований кредиторов в порядке пункта 2 ст. 201.5 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ в случае, если ранее кредитором был расторгнут договор долевого участия?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо и сообщает следующее.

Согласно пункту 3 статьи 250 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) внереализационными доходами налогоплательщика признаются доходы в виде признанных должником или подлежащих уплате должником на основании решения суда, вступившего в законную силу, штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также сумм возмещения убытков или ущерба.

Подпунктом 4 пункта 4 статьи 271 НК РФ установлено, что датой получения доходов в виде штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных или долговых обязательств, а также в виде сумм возмещения убытков (ущерба) признается дата признания должником либо дата вступления в законную силу решения суда.

В соответствии со статьей 2 Федерального закона от 26.10.2002 N 127-ФЗ "О несостоятельности (банкротстве)" (далее - Закон N 127-ФЗ) несостоятельность (банкротство) - признанная арбитражным судом неспособность должника в полном объеме удовлетворить требования кредиторов по денежным обязательствам и (или) исполнить обязанность по уплате обязательных платежей.

Согласно пунктам 1 и 6 статьи 16 Закона N 127-ФЗ реестр требований кредиторов ведет арбитражный управляющий или реестродержатель. Требования кредиторов включаются в реестр требований кредиторов и исключаются из него арбитражным управляющим или реестродержателем исключительно на основании вступивших в силу судебных актов, устанавливающих их состав и размер, если иное не определено пунктом 6 Закона N 127-ФЗ.

Таким образом, по мнению Департамента, суммы штрафов, пеней и (или) иных санкций за нарушение договорных обязательств, а также суммы возмещения убытков или ущерба, включенные в реестр требований кредиторов, учитываются у кредитора в составе внереализационных доходов на дату вступления в силу соответствующих судебных актов.