Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. N 03-03-06/4/96 Об учете в целях налогообложения прибыли организаций затрат при отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг)

Вопрос: Государственное унитарное предприятие просит дать письменные разъяснения по следующему вопросу:

12 января 2012 года ГУП переименовано. Вместе с наименованием были изменены виды деятельности, которые предприятие будет осуществлять после завершения реконструкции и переоборудования здания кинотеатра в молодежный центр. Здание будущего молодежного центра принадлежит предприятию на праве хозяйственного ведения.

Проектные и строительно-монтажные работы по реконструкции здания были начаты в январе 2012 г. ГУП планирует завершить реконструкцию к концу 2012 года. Из этого следует, что строительно-монтажные работы и закупка оборудования будут производиться в течение всего 2012 года.

В связи с проведением вышеуказанных работ ГУП не имеет доходов (выручки от реализации работ, услуг) от основных видов деятельности, предусмотренных уставом предприятия. Однако предприятие несет расходы по заработной плате административно-управленческого персонала с учетом налогов, аренде земли, коммунальным услугам, включая радио, ТО оборудования, услугам связи, содержанию и охране имущества, представительские и консультационные расходы, оказываемые сторонними организациями.

Исходя из вышеизложенного, просим разъяснить:

1. Имеет ли право предприятие включить в расходы отчетного (налогового) периода для целей налогообложения прибыли затраты:

- по заработной плате административно-управленческого персонала с учетом налогов;

- по аренде земли;

- по коммунальным услугам, включая радио;

- по ТО оборудования;

- по услугам связи;

- по содержанию и охране имущества;

- представительские и консультационные расходы, оказываемые сторонними организациями до получения разрешения на строительство, а также после получения разрешения?

2. Формируют ли в соответствии со статьей 257 НК РФ первоначальную стоимость основ средства вышеуказанные расходы?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу учета в целях налогообложения прибыли организаций затрат при отсутствии доходов от реализации товаров (работ, услуг) и сообщает, что согласно пункту 11.4 Регламента Министерства финансов Российской Федерации, утвержденного приказом Министерства финансов Российской Федерации от 23.03.2005 N 45н, обращения организаций по оценке конкретных хозяйственных ситуаций в Департаменте не рассматриваются. За ответом на поставленный вопрос следует обращаться в аудиторские организации.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 1 статьи 252 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - НК РФ) расходами признаются обоснованные и документально подтвержденные затраты (а в случаях, предусмотренных статьей 265 НК РФ, убытки), осуществленные (понесенные) налогоплательщиком.

Под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Под документально подтвержденными расходами понимаются затраты, подтвержденные документами, оформленными в соответствии с законодательством Российской Федерации. Расходами признаются любые затраты при условии, что они произведены для осуществления деятельности, направленной на получение дохода.

Таким образом, если произведенные организацией расходы соответствуют критериям статьи 252 НК РФ, такие расходы учитываются при определении налоговой базы по налогу на прибыль в порядке, установленном НК РФ, независимо от наличия или отсутствия доходов от реализации в соответствующем налоговом периоде.

Статьей 256 НК РФ установлено, что амортизируемое имущество, полученное унитарным предприятием от собственника имущества унитарного предприятия в оперативное управление или хозяйственное ведение, подлежит амортизации у данного унитарного предприятия в порядке, установленном главой 25 НК РФ.

Согласно положениям пункта 2 статьи 257 НК РФ расходы, связанные с реконструкцией основных средств, увеличивают первоначальную стоимость данного имущества.

В целях главы 25 НК РФ к реконструкции относится переустройство существующих объектов основных средств, связанное с совершенствованием производства и повышением его технико-экономических показателей и осуществляемое по проекту реконструкции основных средств в целях увеличения производственных мощностей, улучшения качества и изменения номенклатуры продукции.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с пунктом 3 статьи 256 НК РФ основные средства, находящиеся по решению руководства организации на реконструкции и модернизации продолжительностью свыше 12 месяцев в целях главы 25 НК РФ исключаются из состава амортизируемого имущества.