Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 5 сентября 2012 г. N 03-04-06/4-269 Об определении налоговой базы по НДФЛ при осуществлении операций с ценными бумагами

Вопрос: Общество с ограниченной ответственностью (далее - "Общество") просит разъяснить порядок применения пп. 12 п. 10 ст. 214.1 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - "НК РФ") при определении расходов налогоплательщика по операциям с ценными бумагами.

Пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ установлено, что к расходами по операциям с ценными бумагами и расходами по операциям с финансовыми инструментами срочных сделок признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг, с совершением операций с финансовыми инструментами срочных сделок, с исполнением и прекращением обязательств по таким сделкам, также относятся "другие расходы", непосредственно связанные с деятельностью на рынке ценных бумаг.

Физическое лицо, налоговый резидент Российской Федерации, заключило с Обществом договор на брокерское обслуживание. В рамках договора на брокерское обслуживание были приобретены иностранные ценные бумаги THE ROYAL BANK OF S 6.9 22/06/2012, квалифицированные на российском рынке как облигации (код CFI DYFXXB).

По указанным ценным бумагам произведено погашение путем зачисления на счет владельца ADR в пропорции 38 АДР к номиналу 1000 USD THE ROYAL BANK OF S 6.9 22/06/2012. Такой способ погашения одних ценных бумаг путем передачи других ценных бумаг широко распространен в западной практике.

Вправе ли Общество, основываясь на положениях пп. 12 п. 10 ст. 214.1 НК РФ, в целях исчисления НДФЛ к расходам на приобретение ADR отнести расходы по приобретению ценных бумаг THE ROYAL BANK OF S 6.922/06/2012?

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо ООО об определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц при осуществлении операций с ценными бумагами и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации разъясняет следующее.

Из письма следует, что в рамках договора на брокерское обслуживание ООО приобрело для физического лица иностранные ценные бумаги, квалифицированные на российском рынке ценных бумаг как облигации.

В дальнейшем указанные облигации были погашены путем обмена на американские депозитарные расписки.

Согласно пункту 7 статьи 214.1 Кодекса доходами по операциям с ценными бумагами признаются доходы от реализации (погашения) ценных бумаг, полученные в налоговом периоде.

Из вышеуказанного следует, что при погашении облигаций налогоплательщиком был получен доход в виде депозитарных расписок, который в соответствии со статьей 211 Кодекса квалифицируется как доход в натуральной форме.

В соответствии с пунктом 10 статьи 214.1 Кодекса расходами по операциям с ценными бумагами признаются документально подтвержденные и фактически осуществленные налогоплательщиком расходы, связанные с приобретением, реализацией, хранением и погашением ценных бумаг.

В случае последующей реализации данных депозитарных расписок в составе расходов по их приобретению может быть учтена погашаемая депозитарными расписками номинальная стоимость облигаций.