(1).jpg)
Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 3 сентября 2012 г. N 03-04-05/7-1053 О получении имущественного налогового вычета по НДФЛ при покупке жилого дома
Вопрос: Прошу вас разъяснить ситуацию. Мной 30.04.2012 года был отправлен вопрос по электронной почте следующего содержания: "Я в 2010 году приобрел жилой дом и в 2011 году получил имущественный налоговый вычет по доходам за 2010 год. С июля 2011 являюсь пенсионером. Можно ли в 2012 году в соответствии с абз. 29 пп. 2 п. 1 ст. 220 НК РФ перенести остаток неиспользованного имущественного налогового вычета по НДФЛ на налоговые периоды 2009, 2008 гг.? В настоящее время в налоговой инспекции отказываются принимать налоговую декларацию за 2008 год, ссылаясь на п. 7 ст. 78 НК РФ, срок обращения за возвратом суммы излишне уплаченного в соответствующем году налога ограничен тремя годами. Как быть?" На вопрос был получен ответ: письмо Минфина России от 31.05.2012 года N 06-34/13773@.
Может ли неиспользованный остаток имущественного налогового вычета быть перенесен на предшествующие налоговые периоды?
Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел обращение по вопросу получения имущественного налогового вычета по налогу на доходы физических лиц при покупке жилого дома и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.
Из обращения следует, что налогоплательщиком в 2010 году был приобретен жилой дом и получен имущественный налоговый вычет по доходам за 2010 год. С июля 2011 года доходов, облагаемых по ставке 13 процентов, физическое лицо не имеет.
В соответствии с подпунктом 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса при определении размера налоговой базы налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета в сумме фактически произведенных налогоплательщиком расходов, но не более 2 000 000 рублей, в частности, на новое строительство либо приобретение на территории Российской Федерации квартиры, комнаты или доли (долей) в них.
Согласно абзацу двадцать восьмому подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса если в налоговом периоде имущественный налоговый вычет не может быть использован полностью, его остаток может быть перенесен на последующие налоговые периоды до полного его использования.
Таким образом, в 2012 году налогоплательщик имеет право на получение имущественного налогового вычета по доходам, полученным в первом полугодии 2011 года.
С 1 января 2012 года Федеральным законом от 21.11.2011 N 330-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации, статью 15 Закона Российской Федерации "О статусе судей в Российской Федерации" и признании утратившими силу отдельных положений законодательных актов Российской Федерации" подпункт 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса дополнен абзацем двадцать девятым, в соответствии с которым у налогоплательщиков, получающих пенсии в соответствии с законодательством Российской Федерации, в случае отсутствия у них доходов, облагаемых по налоговой ставке, установленной пунктом 1 статьи 224 Кодекса, остаток имущественного вычета может быть перенесен на предшествующие налоговые периоды, но не более трех.
При обращении налогоплательщика по окончании налогового периода за переносом в соответствии с абзацем двадцать девятым подпункта 2 пункта 1 статьи 220 Кодекса остатка имущественного налогового вычета, образовавшегося в этом налоговом периоде, на предшествующие налоговые периоды, трехгодичный срок для возврата излишне уплаченного налога отсчитывается начиная с налогового периода, непосредственно предшествующего налоговому периоду, в котором образовался переносимый остаток имущественного налогового вычета.
При этом, учитывая положения статьи 78 Кодекса, если за переносом остатка имущественного налогового вычета на предшествующие налоговые периоды налогоплательщик обращается не в налоговом периоде, непосредственно следующем за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета, а в последующие налоговые периоды, количество налоговых периодов, на которые может быть перенесен вышеуказанный остаток, соответственно уменьшается.
Поскольку при представлении налоговой декларации в 2012 году данный налоговый период будет являться налоговым периодом, непосредственно следующим за налоговым периодом, в котором образовался остаток имущественного налогового вычета (2011 год), неиспользованный остаток имущественного налогового вычета может быть перенесен на налоговые периоды 2010, 2009 и 2008 годов.
| Заместитель директора Департамента | С.В. Разгулин |
Обзор документа
Гражданин приобрел жилой дом в 2010 г. С июля 2011 г. он вышел на пенсию и, соответственно, доходов, облагаемых по ставке 13%, не имеет.
По данной ситуации разъяснено следующее.
На приобретение в России жилья предоставляется имущественный вычет. Он равен сумме фактически понесенных расходов, но не более 2 млн руб.
Если в налоговом периоде вычет полностью не использован, его остаток можно перенести на последующие годы. Таким образом, в 2012 г. налогоплательщик может получить вычет по доходам, полученным в первом полугодии 2011 г.
С 1 января 2012 г. вступили в силу поправки к НК РФ. Согласно им у пенсионеров, не имеющих доходов, облагаемых НДФЛ по ставке 13%, остаток вычета может переноситься на предшествующие периоды, но не более 3-х.
Если пенсионер обратился за переносом остатка вычета по окончании периода, в котором он образовался, 3-летний срок для возврата излишне внесенного налога отсчитывается с года, непосредственно предшествующего этому периоду. Если обращение последовало в более поздние периоды, количество лет, на которые может быть перенесен остаток, соответственно уменьшается.
Таким образом, при подаче декларации по НДФЛ в 2012 г. неиспользованный остаток вычета может быть перенесен на 2010, 2009 и 2008 гг.
