Письмо Департамента налоговой и таможенно-тарифной политики Минфина РФ от 6 сентября 2012 г. N 03-04-06/6-270 О налогообложении НДФЛ доходов в виде денежных выплат, производимых гражданам, лишенным возможности проживания в жилых помещениях в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным

Вопрос: Просим разъяснить вопрос о необходимости обложения налогом на доходы физических лиц следующих видов выплат.

В соответствии со статьей 20 Федерального закона от 06.10.2003 г. N 131-ФЗ "Об общих принципах организации местного самоуправления в Российской Федерации" орган местного самоуправления, воспользовавшись своим правом установления за счет средств бюджета муниципального образования (за исключением финансовых средств, передаваемых местному бюджету на осуществление целевых расходов) дополнительных мер социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан вне зависимости от наличия в федеральных законах положений, устанавливающих указанное право, в целях создания условий для улучшения качества жизни жителей городского округа Тольятти и обеспечения социальной стабильности из местного бюджета предоставил:

- ежемесячные денежные выплаты на оплату проживания в гостинице граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях, в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным;

- ежемесячные денежные выплаты на питание граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным и проживающих в гостинице (постановление мэра городского округа Тольятти от 19.02.2008 г. N 515-1/п "Об утверждении Положения о порядке предоставления дополнительных мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в городском округе Тольятти").

В связи с совокупным рассмотрением статьи 41 НК РФ и статьи 208 НК РФ полагаю, что выплаты на проживание в гостинице и на питание нельзя отнести к экономической выгоде в денежной или натуральной форме.

Таким образом, учитывая, что проживание в гостинице, а также питание проживающих в гостинице в виде мер социальной поддержки граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях, в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным не являются увеличением собственного капитала, полагаю, что указанные выплаты нельзя расценивать как экономическую выгоду, а значит относить их к доходам в целях применения главы 23 "Налог на доходы физических лиц" части второй НК РФ.

При определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц в соответствии с пунктом 1 статьи 210 НК РФ учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло, а также доходы в виде материальной выгоды, определяемой в соответствии со статьей 212 НК РФ.

Однако полагаю, что ежемесячные денежные выплаты на оплату проживания в гостинице и на питание проживающих в гостинице нельзя отнести к доходам в соответствии со ст. 208 НК РФ или к доходам в виде материальной выгоды в соответствии со ст. 112 НК РФ, и соответственно рассматриваемые выплаты не являются объектом налогообложения в целях главы 23 НК РФ.

В соответствии со статьей 21 НК РФ прошу разъяснить вопрос о правомерности начисления налога на доходы физических лиц на ежемесячные выплаты, предоставленные в целях оказания дополнительных мер социальной поддержки и социальной помощи для отдельных категорий граждан на оплату проживания в гостинице граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях, в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным, а также на питание граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным и проживающих в гостинице.

Кроме того, в случае признания рассматриваемых выплат доходом, облагаемым НДФЛ в порядке исчисления налога в соответствии со статьей 211 НК РФ, прошу также разъяснить, кто является налоговым агентом налогоплательщика, учитывая, что в соответствии с Положением о порядке предоставления дополнительных мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в городском округе Тольятти, утвержденным постановлением мэра городского округа Тольятти от 19.02.2008 г. N 515-1/п, перечисление ежемесячной денежной выплаты на оплату проживания в гостинице производится муниципальным бюджетным учреждением городского округа Тольятти на основании распоряжения мэрии городского округа Тольятти (заместителя мэра по социальным вопросам) о предоставлении выплат за счет средств местного бюджета на расчетный счет гостиницы, с которой у налогоплательщика заключен договор на оказание услуг, открытый в кредитной организации.

Ответ: Департамент налоговой и таможенно-тарифной политики рассмотрел письмо по вопросу обложения налогом на доходы физических лиц доходов в виде денежных выплат, производимых гражданам, лишенным возможности проживания в жилых помещениях в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным, и в соответствии со статьей 34.2 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс) разъясняет следующее.

Главой XI Постановления мэра городского округа Тольятти Самарской области от 19.02.2008 N 515-1/п "Об утверждении Положения о порядке предоставления дополнительных мер социальной поддержки отдельным категориям граждан в городском округе Тольятти" в редакции Постановлений Мэрии городского округа Тольятти от 26.01.2012 N 157-п/1 и от 27.02.2012 N 564-п/1 (далее - Постановление) предусмотрены меры социальной поддержки граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным.

В соответствии с пунктом 11.1 Постановления данные меры социальной поддержки граждан предоставляются в виде единовременной денежной выплаты на непредвиденные расходы, ежемесячной денежной выплаты на оплату проживания в гостинице, ежемесячной денежной выплаты на питание проживающих в гостинице, единовременной денежной выплаты на переезд.

На основании статьи 1082 Гражданского кодекса Российской Федерации способами возмещения вреда являются возмещение вреда в натуре (предоставление вещи того же рода и качества, исправление поврежденной вещи и т.п.) или возмещение причиненных убытков (пункт 2 статьи 15 Гражданского кодекса).

В соответствии с пунктом 2 статьи 15 Гражданского кодекса Российской Федерации под убытками понимаются расходы, которые лицо, чье право нарушено, произвело или должно будет произвести для восстановления нарушенного права, утрата или повреждение его имущества (реальный ущерб), а также неполученные доходы, которые это лицо получило бы при обычных условиях гражданского оборота, если бы его право не было нарушено (упущенная выгода).

Согласно пункту 1 статьи 210 Кодекса при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются все доходы налогоплательщика, полученные им как в денежной, так и в натуральной формах, или право на распоряжение которыми у него возникло.

По общему правилу, закрепленному в статье 41 Кодекса, доходом для целей налогообложения признается экономическая выгода в денежной или натуральной форме, учитываемая в случае возможности ее оценки и в той мере, в которой такую выгоду можно оценить.

Ежемесячные денежные выплаты, производимые в соответствии с пунктом 11.1 Постановления гражданам, лишенным возможности проживания в жилых помещениях (за исключением выплат на непредвиденные расходы), являются выплатами, производимыми в возмещение реального ущерба, причиненного указанным лицам выездом из жилого помещения, признанного непригодным для проживания.

В связи с изложенным, вышеуказанные денежные выплаты не являются экономической выгодой (доходом) граждан, лишенных возможности проживания в жилых помещениях в связи с признанием указанных жилых помещений непригодными для проживания в установленном законом порядке в результате признания многоквартирного дома аварийным, и не учитываются при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц.

Вопрос о порядке налогообложения выплат на непредвиденные расходы может рассматриваться применительно к конкретным документально подтвержденным расходам, оплаченным за счет вышеуказанных выплат.