Федеральная налоговая служба рассмотрела письмо Управления ФНС России по вопросу исчисления и уплаты налога на доходы физических лиц с сумм пенсий, выплачиваемых по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, и сообщает следующее.

До 1 января 2005 г. налоговая база по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения определялась в соответствии с положениями статьи 213 Налогового кодекса Российской Федерации (далее - Кодекс). В соответствии с положениями статьи 213 Кодекса в редакции, действовавшей до 1 января 2005 г., при определении налоговой базы учитывались суммы страховых взносов, если указанные суммы вносились за физических лиц из средств работодателей, и не учитывались доходы, полученные в виде страховых выплат по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным со страховыми организациями, если такие выплаты осуществлялись при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации.

Согласно пункту 1 статьи 213.1 Кодекса, внесенной в главу 23 Кодекса Федеральным законом от 29.12.2004 № 204-ФЗ "О внесении изменений в часть вторую Налогового кодекса Российской Федерации" (далее - Федеральный закон от 29.12.2004), при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц по договорам негосударственного пенсионного обеспечения и договорам обязательного пенсионного страхования, заключаемым с негосударственными пенсионными фондами, не учитываются суммы пенсионных взносов по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

В соответствии с пунктом 2 статьи 213.1 Кодекса при определении налоговой базы учитываются суммы пенсий, выплачиваемые физическим лицам по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами.

Согласно пункту 1 статьи 3 Федерального закона от 29.12.2004 № 204-ФЗ указанные положения пунктов 1 и 2 статьи 213.1 Кодекса распространяются на правоотношения, возникшие с 1 января 2005 г.

Таким образом, с 1 января 2005 г. пенсионные взносы по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным организациями и иными работодателями с имеющими соответствующую лицензию российскими негосударственными пенсионными фондами, не подлежат обложению налогом на доходы физических лиц, а суммы пенсий, выплачиваемых негосударственными пенсионными фондами по договорам негосударственного пенсионного обеспечения, заключенным в пользу физических лиц работодателями или иными организациями, подлежат обложению налогом на доходы физических лиц в установленном порядке.

Одновременно сообщаем, что в соответствии с Определением Конституционного Суда Российской Федерации от 19.01.2010 № 137-О-П положение статьи 213 Кодекса, согласно которому при определении налоговой базы по налогу на доходы физических лиц учитываются доходы, полученные налогоплательщиком в виде страховых выплат, за исключением выплат, полученных по договорам добровольного пенсионного страхования, заключенным физическими лицами в свою пользу со страховыми организациями, при наступлении пенсионных оснований в соответствии с законодательством Российской Федерации, по своему конституционно-правовому смыслу не предполагает его применение к отношениям, возникшим в связи с налогообложением доходов по договорам добровольного пенсионного страхования за счет средств работодателей, страховые взносы по которым уплачены до 1 января 2008 г. в полном объеме.